增值税扩围改革对行业的税负影响研究

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1、万方数据指导小组成员名单汪立鑫徐晔何立新杜莉孙琳教授副教授万方数据2011年年底，国务院宣布自2012年开始选择部分行业部分地区进行营业税改增值税试点，以助力原征收营业税的服务业发展转型。当前，营改增试点已经经历四轮，试点范围进一步扩大，相继有交通运输业、邮政业以及部分现代服务业纳入改革。这被视作针对相关行业的政策性利好，有助于消除存在的重复征税现象。但是，在营改增试点开始之后，有调查报道称众多试点企业出现了税负不减反增现象，引起学界的关注。本文针对这一现象，力图从理论和实证两个角度研究营改增试点方

2、案对试点行业的影响。理论方面，本文利用了2007年135部门投入产出表数据，测算了试点部门营改增后税负变动和实际税负率。实证方面，本文利用改革以来试点上市公司财务数据，测算了样本流转税税负变动，并分析其驱动因素。研究结果显示，试点纳税人税负整体稳中有降，但个体税负分化明显，出现了部分行业部分领域的试点纳税人出现税负上升的现象。其中，导致这一现象的主要因素是试点纳税人中间投入不足，而适用税率相对较高，无法获得足够多的进项税额抵扣税款。随着试点范围的扩大以及时间拉长，短期因素将逐步消失，税负有望下降，但

3、长期决定税负水平的因素仍将持续，使得营改增完成后可能仍然存在部分纳税人税负高于改革前的情况。针对以上结论，本文提出了政策建议。本文认为，试点方案中提及的税负补贴短期内仍应保留，但营改增全面完成后，增值税制度本身仍有必要进一步进行调整，在精简税率档次的原则上降低税率，保障制造业和服务业平稳健康发展。关键词：增值税扩围改革税负万方数据AbstractAttheendof2011，theStateCounciIannouncedthatsomesectionsinsomeprovinceswerechos

4、enforthereformfrombusinesstax(BT)tovalue-addedtax(VAT)since2012inordertopromotethedevelopmentoftheserviceindustries，onwhichbusinesstaxwastaxed．NowthefourtheditionoftheexperimentalacthasIaunchedandthereformhascoveredsuchservicesliketransportationservice

5、s，postalservicesandothermodernservices．Universallyregardedasgoodnews，thispolicywouldcontributetoeliminateduplicatetaxation．However,itwasreportedthatsomecompaniesjoiningthereformwerebearingmoretaxthanbefore，whichhasaftractedsomeresearchers．Focusedonthis

6、phenomenon，thispaperhasevaluatedthetaxeffectsonsuchindustriesbymeansoftheoreticalcalculationandpracticalevaluation．Input—outputtableof135sectionsin2007andpracticaIdatafromfinancialstatementsoflistedcorporationsisusedtocalculatethetaxburdenanditschangea

7、fterthereformandthenhelptofindoutthemainreasons．Thestudysuggeststhatthetaxburdenofexperimentaltaxpayersgoessteadyandturnstodropslightly．However,itvarieswidelyfromdifferenttaxpayers．Itistruethatsomeonehasbeenimposedheavierburdenafterthereform．Themainrea

8、sonisthatthesecorporationshavealowercostratebuthighertaxrate，whichmeanstheymightpaymoreoutputVATbutgetlittleinputVATfromcostfordeduction．Withthespreadofreform，someshort—termfactorsmaydisappearandleadtheburdengoingdown．Butthemainfactorsw