对会计师事务所审计风险控制的研究

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1、对会计师事务所审计风险控制的研究　　一、审计风险控制的研究现状　　国内外学者对审计风险的含义存在着不同见解。《美国审计准则说明》第47号认为：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会的观点为：审计风险是审计人员未能察觉出重大错误的风险。《国际审计准则》认为：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不恰当意见的风险。我国审计准则第1101号“财务报表审计的目标和一般原则”第十七条阐述：审计风险是指财务报表存在的重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。　　综合上述观点，可从两个方面对审计风险进行：只要会计报表存在重要

2、错报或漏报，而审计意见不能恰当反映的，即为审计风险。这种结果可能是由于审计人员的技术水平不够，或专业标准存在问题等原因造成的。由于某种原因，例如被审计单位经营失败导致无力偿债或倒闭，受损方试图找到可以弥补其损失的路径，此时往往从注册会计师或其所在会计师事务所着手。　　二、审计风险的基本特征　　审计风险的客观性　　审计风险是客观存在的，而且普遍存在于所有审计业务和整个审计过程之中。在审计结论未得到充分验证之前，均有差错风险存在的可能，人们只能认识和控制审计风险，而不可能完全消除审计风险。　　审计风险的普遍性　　虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因

3、素引起的，审计活动的每一环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会影响最终总的审计风险。　　审计风险的潜在性　　审计风险的潜在性指审计人员的审计结论虽然偏离了被审计事项的客观事实，但未造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，审计风险只停留在潜在阶段。一旦造成影响引发追究行为，潜在的审计风险就会转化为实际风险。　　审计风险的可控性　　审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，但仍可通过识别风险领域，采取相应措施加以避免，不存在由于风险的存在而不敢承接客户的问题。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。　　三、目前会计师事务所

4、审计中存在的问题及潜在的审计风险　　审计方法仍以账项基础审计为主　　笔者通过调查发现，目前会计师事务所的审计方法仍以账项基础审计为主，开展审计工作时，大多以账簿作为出发点，同时又以账簿作为终点，审计的整个过程主要集中在凭证、总账、明细账期末余额的细节测试。审计人员过分依赖被审计单位提供的会计资料和管理层的陈述及声明，忽略了对管理层的品行以及内部控制制度的充分了解。而这种取舍可能导致一些影响审计意见的程序被忽略，从而引发审计风险。　　重形式轻落实　　会计师事务所内部严格、健全的审计质量控制是防止和减少错弊和过失，提高审计质量，避免和解决法律责任，降低审计风险的保证。虽然很多事务所制定了

5、诸如考勤制度、电话费管理制度、工资奖金分配制度等内部管理制度及一些质量控制办法，但是在实际执行中有些会计师事务所内部质量控制中最重要的审计工作底稿复核制度等均未落到实处，没有发挥应有的作用，容易降低审计质量，进而可能会导致审计风险的出现。　　重操作轻督导　　会计师事务所常满足于其助理人员能适应实际工作的现状，督导人员对实施项目事前、事中检查的指导较少，往往在事后出现问题时才予以督查。缺乏对新员工的岗前培训，直接将其派到审计现场进行审计工作，且助理人员的外勤审计工作中也未得到全面的指导与监督，其中潜在的审计风险可想而知。　　重能力轻职业道德　　会计师事务所在工作委派时考虑能力较多而考虑

6、职业道德素质较少，在人员培训时也只关注业务训练　　而非职业道德教育。例如，当由被审计单位安排审计人员和其财务人员等开展各种“联谊活动”时，显然将影响部分注册会计师形式上的独立性，能否保持实质上的独立大打问号，进而可能导致审计风险的出现。　　重要性水平确定不合理　　按照行业的普遍标准，判断重要性水平时应参考以下数值：资产总额的%-1%；营业收入的%-1%；企业税前利润总额的5%；净利润的5%-10%；净资产的1%；流动资产的3%-6%；股东收益的%-5%。然而，一些会计师事务所往往按高于普遍标准的比例来开展审计工作，这样虽然能够减少工作量，但按照审计风险与重要性水平的关系，可知其具有一

7、定的潜在审计风险。　　四、会计师事务所对审计风险的控制对策　　恰当运用现代风险导向审计模型　　现代风险导向审计模型从企业的战略分析入手，通过“战略分析——经营环节分析——财务报表剩余风险分析”的基本思路，决定实质性审计程序的性质、时间和范围，并建立企业财务报表风险与企业战略风险之间的逻辑联系。该模型要求审计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。现代风险导向审计模型的精髓在于研究企业是否存在经营失败的风险。引入现代风