项目2：增值税核算与申报44

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1、项目2：增值税核算与申报发票是保护消费者权益的重要凭证。［知识目标］1．了解增值税的概念、特点、类型2．掌握增值税的纳税人、征税范围及税率的规定3．熟悉增值税征收管理规定4．掌握增值税应纳税额计算原理5．掌握增值税会计处理原则［技能目标］1．能区别增值税纳税人身份2．正确核定增值税的征税范围3．能正确开具增值税专用发票4．能准确计算增值税应纳税额并规范填写纳税申报表5．会作增值税会计处理任务2.1认识增值税1917年美国耶鲁大学的亚当斯提出营业毛利税，1921年法国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述了这

2、一税制的内容。1954年法国对原营业税进行根本性改革，并逐步形成了一套较为完整的增值税征收制度。在法国实践成功之后，陆续被许多国家借鉴采用。目前已有120多个国家和地区实行增值税。我国从1978年开始研究实行增值税的问题，1979年至1982年进行城市的机器机械、农业机具等行业和产品试点阶段，1983至1984年在全国就上述行业和产品试行，1984年10月正式建立并实施增值税制度，在实践中逐渐完善，1994年形成较为规范化的增值税制，并进一步完善。增值税在我国开征不过20多年，现在已是我国第一大税种，据国税

3、总局统计，2004年前增值税占到全部税收收入的50%左右。可见增值税是非常重要的一种税，那么什么增值税？有什么特点？它的基本法律规定又有哪些？知识资讯2.1.1增值税的概念增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象而征收的一种税。增值额是指企业或个人在一定时期内通过生产经营而新创造的价值额。商品新增价值在生产和流通过程难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，在实际运用时，一般采用扣税法计算增值税。此方法不直接计算增值额，而是以纳税人本期应税商

4、品的销售额计算本期应纳增值税总额（即销项税额），然后扣除购进商品的已纳税额（即进项税额），差额就是本期应纳税额。方法简便易行，计算也比较准确。我国现行的增值税基本法律依据是2008年11月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》以及2008年12月财政部国家税务总局共同制定的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。2.1.2增值税的特点1.多次征收性增值税是以增值额为征税对象，从事货物生产、流通和提供应税劳务的各个环节，有增值的，都应按其增值额缴纳增值税。2.价外计征性增值税实行价外计税，即税金不包括

5、在销售价格内，在企业成本核算中不包括增值税，其利润水平也不受增值税金大小的影响。3.税不重征性增值税只对货物、应税劳务增值额征税，无论生产流通环节有多少，仅对纳税人新创造的价值征税，已纳税的部分不再征税，有效地避免重复征税。4.相同税负性增值税采用单一的比例税率，只要相同货物最终售价相同，不论其经过多少环节，其所缴纳的增值税额是相同的。[例2-1-1]某企业购进A材料取得专用发票，注明价格100元、进项税17元，共支付117元；用于生产B产品，最终销售开具专用发票，注明价格120元、销项税20.4元，共取得

6、140.4元。试问其增值额是多少？分析：该企业实现的增值额是20元（120元-100元），而不是23.4元（140.4元-117元）；就以20元为征税对象征收3.4元（20.4元-17元）增值税。2.1.3增值税的类型按照对外购固定资产所涉及增值税的不同处理分为：消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。1.消费型增值税此类型在计算增值税时，允许将外购所有投入物（包括固定资产）已纳税款，一次性全部扣除，从全社会看，相当于只对消费资料征收增值税。2.收入型增值税此类型在计算增值税时，允许将固定资产已纳

7、税款，分期分次扣除，每期扣除当期其折旧部分所含税款，从全社会看，相当于对当期国民收入征收增值税。3.生产型增值税此类型在计算增值税时，不允许扣除固定资产已纳税款，其税款应计入固定资产价值，从全社会看，相当于对国民生产总值征收增值税。2004年在东北地区（包括辽宁、吉林、黑龙江省、大连市）由生产型增值税向消费型增值税试点，2007年在中部地区（包括山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南省）试点。2009年开始在全国范围内实行。2.1.4增值税的纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和

8、个人，为增值税的纳税义务人。为了增值税的推行，又便于简化征收、加强管理，实践中将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳