租赁会计课件.ppt

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1、第三章租赁会计第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第一节租赁概述一、与租赁有关的几个概念（一）租赁租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。（二）租赁期租赁期，是指租赁合同所规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。（三）资产余值、担保余值和未担保余值资产余值：租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值有可能对租赁资产的余值进行担保的有：A、承租人B、与承租人有关的第三方C、与任何一

2、方均无关的第三方担保余值A、对承租人而言，＝自己担保的资产余值＋有关第三方担保的资产余值B、对出租人而言，＝上述两项＋无关第三方担保的资产余值未担保余值＝资产余值－担保余值（四）最低租赁付款额最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。有留购权时：＝每期租金＋期满留购款无留购权时：＝每期租金＋期满担保资产余值＋期满未能续租而造成支付的款项最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期

3、内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：（1）租赁期内承租人每期支付的租金；（2）租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（3）租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：（1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金；（2）承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。（五）最低租赁收款额最低租赁收款额，指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担

4、保的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方担保资产余值二、租赁分类的原则（一）分类原则：重经济实质、轻法律形式。与资产所有权有关的风险和报酬是否全部转移。（不是说所有权的转移）（二）分类时间：租赁开始日（三）原则上，承租方和出租方对同一项租赁应确认为同一种类型。但是：由于无关第三方担保，可能导致双方划分为不同的类型。（四）如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同和条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新对租赁进行分类。融资租赁和经营租赁根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和

5、报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁两类。风险与报酬≠所有权三、租赁分类的具体标准满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（5％）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。预计留购价远低于到期时的公允价值(≤5%)3．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。(≥75%，旧资产不适用旧资产的界定标准：租赁日资产已使用年限＞全新使用年限的75％。)4．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相

6、当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。现值≈原账面价值(≥90%，旧资产不适用)5．租赁资产性质特殊，具有专用性。如果不作重新改造，只有承租人才能使用。第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。A、支付租金时借：长期待摊费用贷：银行存款B、分期摊销租金时借：期间费用贷：长期

7、待摊费用1、如果有优惠措施，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。例：交12个月费，送2个月费，就应该按14个月进行摊销。例：年租金15万，代付费用3万元，每月租金＝（15-3）÷12＝1万元。2、初始直接费用、或有租金在实际发生时直接确认在当期。3、承租人在财务报告中的披露①在以后3个会计年度内，每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额②以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁资产的资本化