《租赁会计祝》PPT课件

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1、第五章租赁会计《企业会计准则第21号——租赁》第一节租赁会计概述第二节经营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回的会计核算本章重点掌握：融资租赁会计本章的主要内容第一节租赁会计概述本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质二、租赁的作用三、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁会计涉及的主要概念及内容一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。一、租赁的含义及本质2.租赁的本质现代租赁融资行为融物行为赊购交易FINANCE二、租赁

2、的作用解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失降低筹资成本还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁.融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。1.基本分类——以下两大类三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产

3、使用寿命的大部分（≥75%）。（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述5条判断标准注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（1/2）第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使

4、租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。关于租赁分类的判断标准（1/2）第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（3）注意：“租赁资产使用寿命”的含义“大部分”的含义关于租赁分类判断标准的解释（3）第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以

5、上，即可认定其为融资租赁。关于租赁分类判断标准的解释（4）第四条：以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：如果最低租赁收款额/付款额的现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。关于租赁分类判断标准的解释（5）第五条：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子具体可参见教材[例4-7]租赁开始日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者

6、。租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。租赁期——承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。与租赁时间有关的概念1.租赁开始日2.租赁期开始日3.租赁期四、租赁会计涉及的主要概念假设2004年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：（1）租赁期开始日：2005年1月1日；（2）租赁期：2005年1月1日——2007年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年年末支付100000元；（4）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为2008年1月1日——2009年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80

7、000元。根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为3年；（2）续租租金20000/正常租金80000=25%，可以合理确定承租人将来会续租。因此，本例的租赁期应为5年。例1与租赁价值计量有关的概念1、最低租赁付款额——是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。或有租金——是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(销售百分比、使用费、物价指数等)为依据计算的租金。履约成本——是指在租赁期