筹资与投资循环审计6).ppt

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1、第十三章筹资与投资循环审计1）本章内容概述2）本章重难点概述3）学习要求和目标1审计1）本章内容概述本章属于CPA报表审计实务，本章论述筹资与投资涉及的主要业务活动及相关内部控制，借款审计（包括短期借款和长期借款），应付债券审计，所有者权益审计，投资审计，以及其他相关帐户的审计。2审计本章涉及的内容比较多，各项内容之间存在的关系不大，有些内容从审计实务上看并不重要，如资本公积和盈余公积审计、其他相关帐户的审计；有些内容虽然比较重要，但在其他章节中也有论述，如实收资本在第十六章“验资”中有更详细的阐述。3审计2）本章重难点概述本

2、章的重点有：借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。本章的难点有：所有者权益审计与验资的结合。4审计3）学习要求和目标1.了解筹资与投资循环的特点、所涉及的凭证及主要业务活动；2.理解筹资与投资循环的内部控制、相关控制测试及交易实质性测试的内容和其相互关系；3.掌握应付债券和投资活动中有关内部控制的内容、控制测试和实质性测试的程序和方法；4.掌握借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。5审计第二部分知识点讲解◆13.1.1~13.1.2筹资与投资循环的特性◆13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试

3、◆13.3.1~13.3.2审计目标及短期、长期借款与应付债券的实质性测试（转下页）6审计◆13.4.1~13.4.2审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质性测试◆13.5.1~13.5.2审计目标及投资的实质性测试◆13.6.1~13.6.4无形资产、营业外收支、所得税等的实质性测试第二部分知识点讲解7审计13.1.1~13.1.2筹资与投资循环的特性一、筹资与投资循环的特性筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。辅导教材关于筹资与投资循环的特性的描述有别于其他

4、循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会计记录、主要的业务活动外，突出了该循环的独特特性：8审计1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响；3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。9审计二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录（一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录（二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录1．债券。1．股票或债券；2．股票。2．经纪人通知书；3．债券契约。3．债券契约

5、；4．股东名册。——————5．公司债券存根簿。——————6．承销或包销协议。4．企业的章程及有关协议；7．借款合同或协议。5．投资协议；8．有关记账凭证。6．有关记账凭证；9．有关会计科目的明细账和总账。7．有关会计科目的明细账和总账。10审计注：债券契约。它是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，所担保的财产；债券发生拖欠情况，如何处理；以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。11审计三、

6、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动1．审批授权。1．审批授权。2．签订合同或协议。——————3．取得资金。2．取得证券或其他投资。4．计算利息或股利。3．取得投资收益。5．偿还本息或发放股利。4．转让证券或收回其他投资。12审计13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试一、内部控制和内部控制测试概述表13-1筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表表13-2投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表13审计二、内部控制和内部控制测试（一）筹资活动应有的内部

7、控制筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：14审计1．立项。董事会根据企业生产经营的需要，在充分论证的基础上，对有关投资方案进行立项。2．提出筹资计划。投资方案立项经董事会批准后，由财会部门会同有关部门向董事会提出筹资计划。15审计3．报主管部门审批。筹资计划经讨论通过

8、后，如公司董事会授权发行债券，必须按规定备齐各种申请文件，报国务院证券管理部门审批。4．签订承销协议。每种债券发行都必须签订债券契约。公司在收到证券管理部门批复同意的正式文件后，应与承销商签订承销或包销的有关协议；16审计5．监督资金使用。款项到位后，财会部门和公司内审部门应