审计-筹资与投资循环

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1、第十五章筹资与投资循环审计主讲人：高文进本章主要内容筹资与投资循环的特性1234控制测试和交易的实质性程序长期借款审计实收资本(股本)审计2021/7/232中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章1.筹资-投资循环与财务报表项目的关系一、筹资与投资循环的特性业务循环资产负债表项目利润表项目筹资与投资交易性金融资产、应收股利、可供出售金融资产、长期股权投资、短期借款、长期借款、应付股利、所有者权益项目等财务费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收支等2021/7/233中南财经政法大学会计学院《审计

2、学》第十五章2.筹资-投资循环与其他循环的区别实质性方案(交易数量少且交易金额大)交易的合规性要求高，内部控制要求严财务风险高重大错报风险高一、筹资与投资循环的特性2021/7/234中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章3.主要凭证和会计记录筹资活动债券股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关会计科目的明细账和总账一、筹资与投资循环的特性2021/7/235中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章3.主要凭证和会计记录投资活动债券股票债券契约经纪人通知书企业的章程及有关协

3、议投资协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账一、筹资与投资循环的特性2021/7/236中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章4.主要业务活动筹资活动审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利一、筹资与投资循环的特性2021/7/237中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章4.主要业务活动投资活动审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资一、筹资与投资循环的特性2021/7/238中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序1.

4、筹资活动的内部控制筹资活动主要由借款交易（短期借款、长期借款和应付债券）和股东权益交易组成借款交易与股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，审计中一般直接进行实质性程序无论是否依赖内部控制，均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性2021/7/239中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序1.筹资活动的内部控制(应付债券)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件债券的发行

5、，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利每种债券发行都必须签订债券契约债券的承销或包销必须签订有关协议2021/7/2310中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序1.筹资活动的内部控制(应付债券)记录应付债券业务的会计人员，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对未发行的债券必须有人负责债券的回购要有正式的授权程序2021/7/2311中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序2.投资活动的内部控制

6、合理的职责分工在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工健全的资产保管制度防止证券及单据的失窃或毁损由独立的专门机构保管由企业自行保管，建立严格的联合控制制度2021/7/2312中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序2.投资活动的内部控制会计核算制度对其增减变动及投资收益进行相关会计核算详细记录投资的形式、内容、投向、投资的计价以及投资收益等记名登记制度定期盘点制度对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进

7、行定期盘点2021/7/2313中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序内控目标关键的内控常用内控测试常用交易测试借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间真是事项引起的（存在或发生）1.借款或发行股票经过授权审批2.签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件1.索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否2.索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议1.获取或编制借款和股本明细表，复核加计正

8、确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2.检查与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对3.检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户3.测试说明-筹资2021/7/2314中南财经政法大学会计学院《审计学》第十五章二、控制测试和交易的实质性程序内控目标关键的内控常用内控测试常用交易测试投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存在