筹资与投资循环审计概述4).ppt

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1、第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户的审计第一节筹资与投资循环概述1、筹资与投资循环的特征2、筹资和投资循环的主要内容3、主要会计科目及取证4、失控现状与舞弊行为筹资与投资循环的特征1.年度内筹资与投资循环的业务数量较少，但每笔交易涉及的金额通常较大；2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响；3.筹资与投资循环交易遵守国家法律、法规和相关合同的规定。筹资中的主要业务活动1.筹资申请2.授权批准3.签订合同或协议4.取得资金5.计算利息和股利6

2、.还本付息或发放股利筹资与投资循环审计的范围投资中的主要业务活动1.投资可行性研究2.审批授权3.支付资金的同时取得证券或其它投资4.取得投资收益5.转让证券或收回其它投资债券和股票债券契约、股东名册公司债券存根薄借款合同或协议承销或包销协议对外投资合同或协议其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）重要凭证和会计记录筹资与投资循环影响的交易和账户筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长

3、期借等1.确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整2.确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理3.验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性筹资审计目标4.验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性5.验证股利和利息支出的适当性6.确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当1.确认投资是否存在2.确认投资是否归被审计单位所有3.确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整4.确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确5

4、.确认投资的年末余额是否正确6.确认投资在会计报表上的披露是否恰当投资审计的目标失控情形及舞弊行为一、筹资业务失控情形及舞弊行为：事先不预算，盲目筹资；资金使用不合理，资金成本高于资金收益率；财务主管陷入“拆东墙，补西墙”的筹资困境；负债过高负债率居高不下，财务风险不断加大；息税前资产利润率高于负债利率，财务状况恶化企业内部集资未经批准，不符合法定手续；集团内部借贷资金、隐匿资金、转移资金；利息计算不正确，利用利息调节利润。续：失控情形及舞弊行为二、投资业务失控情形及舞弊行为：盲目投资，投资效益差；隐匿投资，保留帐外资产；截留投资收益，形成帐外资金；将投资收益移作他用，

5、逃避税收；证券投资“黑箱操作”，亏损由企业负担，盈利则被私分；投资证券保管不妥，账实不符；投资会计处理错误，随意调节投资收益。第二节符合性测试运用筹资符合性测试投资符合性测试筹资与投资循环控制测试程序表筹资与投资循环情况调查问卷筹资的授权审批控制适当授权可提高筹资活动的效率，严格审批制度可降低筹资风险，防止舞弊。筹资循环的职务分离控制包括：筹资计划的编制人与审批人适当分离；筹资业务的经办人员不能接触会计记录；会计记录人员与负责收付款的人员分离；证券保管人员与会计记录人员分离。筹资收入款项的控制企业最好委托独立的代理机构筹资（如发行债券）筹资活动的内部控制续：筹资活动的内

6、部控制还本付息、支付股利等付出款项的控制最好是委托代理机构代发。实物保管的控制债券和股票都应设立登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票的有关事项。会计记录控制企业应按正确的金额，采用合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间对筹资业务予以正确的记录。筹资活动的控制测试1.筹资活动是否经过授权；2.筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工；3.筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记账制度，并定期检查；4.评价筹资循环的控制风险。投资活动的内部控制投资计划的审批授权控制（分析效益与风险）；投资业务的职责分工控制（授权、执行、会计记录、投资资产的保管要有明确的分工）；投

7、资资产的安全保护控制（可委托银行、证券公司保管，也可由企业自己保管）；投资业务会计记录控制（对各类投资资产应分别设置明细账，进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算);投资收益控制（及时掌握证券市场的行情变动，或对接受投资方行使所有权进行监督）投资活动的控制测试投资项目是否经过授权批准投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工有无健全的有价证券保管制度（定期盘点报告）投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确对投资收益的监控是否适当评估控制风险验资(自学）验资的涵义及作用验