可供出售金融资产PPT课件.ppt

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1、第三节可供出售金融资产一、定义二、帐户设置三、业务流程四、会计核算1.第三节可供出售金融资产一、定义是指企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。2.第三节可供出售金融资产可供出售金融资产的范围包括：（1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。（2）除下列各类资产以外的金融资产：①交易性金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项。3.第三节可供出售金融资产二、帐户设置成本可供出售金融资产公允价值变动利息调整4.三、业务流程购入收到股利或利息期末计价减值测试出售取得持有5.四、具体的会计处理

2、（一）初始计量不管是股票投资还是债券投资都应按公允价值和交易费用之和1、股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值和交易费用之和）应收股利贷：银行存款6.2、债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款7.（二）后续计量<1>持有收益的确认债券投资的处理与持有至到期投资的处理类似<2>期末计价在资产负债表日按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额调整可供出售金融资产的账面价值，公允价值变动形成的利得和损失直接计入所有者权益，即资本公积

3、——其他资本公积8.持有收益的确认1、股票投资（1）收到取得资产时包含的现金股利借：银行存款等贷：应收股利（2）收到后续期间被投资企业宣告发放的现金股利借：银行存款等贷：投资收益9.2、债券投资资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本和实际率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）收到利息：借：银行存款等贷：应收利息10.期末计价（3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资

4、本公积公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动注意：债券投资的公允价值变动为资产负债表日债券的公允价值与其账面价值的差额；股票投资第一次的公允价值变动为股票在资产负债表日的公允价值减去取得时的可供出售金融资产——成本（包括公允价值+交易费用），以后期间都是公允价值变动差额11.3减值测试（了解）方法：账面价值与预计未来现金流量的现值孰低借：资产减值损失资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累积利得或损失数，也可能在贷方）贷：可供出售金融资产——公允价值变动12.（

5、三）处置冲减可供出售金融资产的账面价值，按实际收到的金额与账面价值之间的差额确认为处置损益，计入投资收益。原计入资本公积的利得和损失必须转入投资收益。13.A、借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（已发生的公允价值变动的累积数）——利息调整（债券的利息调整余额）投资收益（差额，也可能在借方）B、借：资本公积——其他资本公积（转出计入资本公积的累积变动额）贷：投资收益14.例题A企业4月1日购买甲公司发行的股票50万股，购买价格50.2万元，其中包括0.1万元的股利，4月10日收到，6月3

6、0日股票市价50.3万元，7月10日收到股利0.1万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，市价为50万元，预计未来现金流量的现值48万元，次年A企业全部出售该股票收到价款47万元。15.分析1、购入时的公允价值2、收到取得时的股利3、期末计价5、期末计价和减值测试6、出售16.答案（1）4.10借：可供出售金融资产——成本50.1应收股利0.1贷：银行存款50.2（2）6.30资产负债表日公允价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动0.2贷：资本公积——其他资本公积0.2（3）7.10收到股利取得时借：

7、银行存款0.1贷：应收股利0.117.（4）确认公允价值变动借：资本公积——其他资本公积0.3贷：可供出售金融资产—公允价值变动0.3借：资产减值损失2.1贷：可供出售金融资产——公允价值变动2（50-48）资本公积——其他资本公积0.1（5）出售借：银行存款47可供出售金融资——公允价值变动2.1投资收益1贷：可供出售金融资产——成本50.118.