金融资产之可供出售金融资产PPT课件.ppt

《金融资产之可供出售金融资产PPT课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第二章金融资产第五节可供出售金融资产1.目录学习目的和要求第一节金融资产的定义和分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值2.第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述二、科目的设置三、可供出售金融资产取得的会计处理四、可供出售金融资产持有期间的会计处理五、可供出售金融资产公允价值变动的会计处理六、可供出售金融资产重新分类的会计处理七、可供出售金融资产处置的会计处理八、综合举例3.可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：1.贷款和应收

2、款项2.持有至到期投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。4.科目的设置可供出售金融资产（成本）企业取得的可供出售金融资产的成本处置可供出售金融资产而减少的成本企业持有的可供出售金融资产的成本可以按照种类如股票、债券等设置明细账。同时设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”四个明细账。5.科目的设置可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产因公允价值变动增加的价值可供出售金融资产因公允价值变动减少的价值可供出售金融资产公允价值净增加额可

3、供出售金融资产公允价值净减少额“利息调整”、“应计利息”两个明细科目的核算内容和账务处理同持有至到期投资。计提的可供出售金融资产减值准备冲销的可供出售金融资产减值准备6.可供出售金融资产取得的会计处理企业取得可供出售金融资产（股票）时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和借：可供出售金融资产（成本）应收股利贷：银行存款企业取得可供出售金融资产（债券）时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和借：可供出售金融资产（成本）（利息调整）应收利息贷：银行存款取得时核算举例7.可供出售金融资产持有期间的会计处理收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金

4、股利借：银行存款贷：应收股利或应收利息在持有可供出售金融资产（股票）期间收到被投资单位宣告发放的现金股利借：银行存款贷：投资收益持有的可供出售的金融资产（债券）比照持有至到期投资处理。持有期间核算举例8.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理可供出售金融资产公允价值变动会计处理的认定图解1.公允价值暂时性变动的会计处理资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额，借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）9.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理2.公允价值非

5、暂时性变动，即计提减值的会计处理分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。按照应计提的减值金额借：资产减值损失贷：可供出售金融资产（公允价值变动）资本公积—其他资本公积（所有者权益中的累计损失）10.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计

6、期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资产减值损失已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资本公积—其他资本公积公允价值变动核算举例11.可供出售金融资产公允价值变动会计处理的认定可供出售金融资产以公允价值初始计量（包含交易费用）以公允价值后续计量发生减值？公允价值变动暂时性变动形成利得或损失计入资本公积当期损益否是转出是12.可供出售金融资产重新分类的会计处理企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，

7、应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借：可供出售金融资产（成本）（利息调整）（应计利息）持有至到期投资减值准备贷：持有到期投资（成本）（利息调整）（应计利息）资本公积——其他资本公积〔也可能在借方〕13.可供出售金融资产重新分类的会计处理根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值借：持有到期投资（成本）（利息调整）（应计利息）可供出售金融资产（公允价值变