可供出售金融资产(免费).ppt

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1、可供出售金融资产会计学李佳定义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债权、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。需要注意以下两类限销股权的分类：（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应作为长

2、期股权投资；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（2）企业持有上市公司限售股权（不含股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处

3、，如，可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。相关会计处理：（1）企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借“应收股利”科目，按实际支付的金额贷“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借“应收利息”科目，按实际支付的金额

4、贷“银行存款”等科目，按其差额，计入“可供出售金融资产——利息调整”科目。（2）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷“投资收益”科目，按其差额，计入“可供出售金融资产——利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，按票面利率计算确定的应收利息，借“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷“投资收益”科目，按其差额，计入“可供出售金

5、融资产——利息调整”科目。（3）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面价值的差额，借“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷“其他综合收益”科目；公允价值低于账面价值的差额做相反处理。（4）出售可供出售金融资产，按实际收到的金额，借“银行存款”等科目，按账面余额，贷“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷“其他综合收益”科目，按其差额，贷或借“投资收益”科目。可供出售金融资产减值损失计量（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资

6、产没有终止确认，远直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已回收本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（2）对于以确认减值损失的可供出售债券工具，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确

7、认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按以恢复的金额予以转回。（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（即通过资本公积转回），但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。可供出售金融资产减值的账务处理确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记得金额，借“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷“其他综合收益”科目，按其差额，贷“可供出售金融资产—

8、—减值准备”科目。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资（不含在活跃市场中没有报价且其公允