可供出售金融资产课件.ppt

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产4.2可供出售金融资产4.2.1可供出售金融资产的主要内容和基本特点4.2.2可供出售金融资产的形成方式和入账价值4.2.3可供出售金融资产持有期间的股利和利息4.2.4可供出售金融资产的期末计价4.2.5可供出售金融资产的转让出售4.2.6可供出售金融资产在资产负债表上的列示4.2.1可供出售金融资产的主要内容和基本特点1.主要内容：可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：（一）贷款和应收款

2、项；（二）持有至到期投资；（三）交易性金融资产。可供出售金融资产分为两类：一类是企业直接指定的可供出售金融资产是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分2.基本特征：直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。可供出售金

3、融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。4.2.2可供出售金融资产的形成方式和入账价值1.可供出售金融资产形成方式（1）购入时即指定的可供出售金融资产（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（1）购入时即指定的可供出售金融资产主要指企业购入的在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产是指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，

4、而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。当处置持有至到期投资的金额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够持有至到期如果满足条件：该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续可靠计量则需要将其转为可供出售金融资产实际上是对持有至到期投资的重分类。可供出售金融资产的科目设置“可供出售金融资产”：核算企业持有的可供出售金融资产的价值包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产按照可供出售金融资产类别和品种，分别设置“成本”、“利息调

5、整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.可供出售金融资产的入账价值（1）购入的可供出售金融资产以购入的公允价值加相关交易费用入账初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同可供出售金融资产是股票，“可供出售金融资产——成本”反映：买价+相关税费买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。借：可供出售金融资产——成本（买价与相关税费之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款可供出售金融资产是债券的，“可供出售金融资产——成本”反映面

6、值买价中包含有已到付息或计息期但尚未领取的利息，应作为“应收利息”或者“可供出售金融资产——应计利息”核算支付的价款中扣除面值和内含利息后的金额反映为“可供出售金融资产——利息调整”分期付息的债券借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额）贷：银行存款或者借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（实际支付的全部价款扣除面

7、值和内含利息后的差额）15到期一次性付息的债券借：可供出售金融资产——成本（面值）可供出售金融资产——应计利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额）贷：银行存款或者借：可供出售金融资产——成本（面值）可供出售金融资产——应计利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额）17例：1.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元

8、，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产—权益工具—成本40100000贷：其他货币资金401000002.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产—债券（S）--成本1