交易性金融资产与可供出售金融资产PPT课件.ppt

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产本章主要介绍交易性金融资产和可供出售金融资产的特征和内容、以及取得、持有损益、期末计价和处置的会计处理。1.第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括货币黄金、存款、证券、贷款、应收应付款等。金融资产根据持有目的和内容分类，可分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有

2、公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。2.二、账户设置按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。交易性金融资产取得交易性金融资产的公允价值持有交易性金融资产的公允价值公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额出售交易性金融资产的账面余额核算企业为交易目的所持有的交易性金融资产的公允价值（不包括衍生金融资产）。3.公允价值变动损益已售交易性金融资产的公允价值变动利得结转“投资收益”交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额已售交易性金融资产的

3、公允价值变动损失结转“投资收益”公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末利得转入“本年利润”期末损失转入“本年利润”4.三、交易性金融资产的购入交易性金融资产应当按照公允价值计量。相关交易费用（手续费、佣金等）直接计入当期损益(投资收益)。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。Dr：交易性金融资产——xx投资（成本）

4、应收股利/应收利息投资收益Cr：银行存款5.四、交易性金融资产持有收益1、宣告日或计息日Dr：应收股利/应收利息Cr：投资收益Dr：银行存款Cr：应收股利/应收利息2、收到现金股利或利息6.五、交易性金融资产的期末计价Dr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）Cr：公允价值变动损益1、公允价值高于账面余额Dr：公允价值变动损益Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）2、公允价值低于账面余额7.六、交易性金融资产的出售Dr：银行存款Cr：交易性金融资产——xx投资（成本）应收股利/应收利息Dr或Cr：交易性金融资产——xx投资（

5、公允价值变动）Dr或Cr：投资收益Dr：公允价值变动损益Cr：投资收益2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益1、确认处置损益（1）净收益Dr：投资收益Cr：公允价值变动损益（2）净损失8.第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。特征：一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；二是持有意图不十分明确。来源：一是购入时即指定为可供出售金融资产；二是由持有至

6、到期投资转入。9.二、账户设置可供出售金融资产取得金融资产的初始确认金额处置金融资产的账面余额利息调整的摊销额明细账：利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产——XX投资（利息调整）可供出售金融资产——XX投资（成本）可供出售金融资产——XX投资（应计利息）可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额可单设“可供出售金融资产减值准备”核算减值。10.三、可供出售金融资产的取得Dr：可供出售金融资产——XX投资（成本）公允

7、价值+交易费用应收股利Cr：银行存款等Dr：可供出售金融资产——XX投资（成本）面值应收利息Cr：银行存款等Dr或Cr：可供出售金融资产——XX投资（利息调整）1、可供出售金融资产为股票2、可供出售金融资产为债券可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。11.Dr：应收股利Cr：投资收益四、持有收益的确认Dr：可供出售金融资产——XX投资（应计利息）/应收利息名义利息(面值*票面利率)Cr：投资收益实际利息(摊余成本*实际利率

8、)Dr或Cr：可供出售金融资产——XX投资（利息调整）1、可供出售金融资产为股票2、可供出售金融资产为债券Dr：银行存款Cr：应收股利Dr：银行存款Cr：应收利息12.五、可供出