交易性金融资产与可供出售金融资产课件.ppt

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产1第一节交易性金融资产金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。特点：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。分类：根据持有金融资产的目的和内容，可分为：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。根据计量方法分为：以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。2以公允价值计量金融资产又可分为：（一）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产：交易性金融资产和其他直接指定为以

2、公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。（二）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产：可供出售金融资产3交易性金融资产的概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目的而持有。特点：（1）持有目的主要是为了近期出售（2）活跃市场上有公开报价（3）公允价值能持续可靠获得设置“交易性金融资产”账户。按种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”、“公允价值变动”设置明细帐进行核算。交易性金融资产-股票-成本-公允价值变动交易性金融资产属于流动资产，

3、在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。4交易性金融资产的取得*交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。相关的交易费用，发生时计入当期损益，“投资收益”帐户。取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，应当单独为应收项目，计入“应收利息”或“应收股利”账户。5取得时：借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息应收股利贷：银行存款收到已宣告股利、已到期利息时借：银行存款贷：应收利息应收股利6例，甲公司以暂时闲置的资金于2001年3月3日购入乙公司每股面值1

4、元的股票1000股，每股价格15元，另付相关税费90元，一并以银行存款支付。乙公司已于2001年2月1日宣告分派现金股利，每股为0.5元，并于2001年3月10日起按3月5日的股东名册支付现金股利。计算初始确认金额：1000×15-500=14500借：交易性金融资产-成本14500投资收益（交易费用）90应收股利500贷：其他货币资金-存出投资款150907甲公司于2002年6月1日购入A公司同日发行的面值20000元的一年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率10%，到期还本付息，另支付税费200元。同时，甲公司又以市价每张106元

5、购入B公司债券500张，每张面值100元，另付税费530元，该债券2001年6月1日发行，期限2年，债券规定每年6月1日付息，年利率为9%，债券利息尚未支付。A债券初始确认金额：20000B债券初始确认金额：106×500-100×500×9%=48500借：交易性金融资产-A债券-成本20000-B债券-成本48500投资收益（交易费用）730应收利息4500贷：其他货币资金-存出投资款73730P98例1、28持有期间收到的股利和利息*在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。借：

6、应收利息应收股利贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收股利应收利息或者在收到时确认为投资收益借：其他货币资金贷:投资收益P99例3、4、59期末计价*在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的帐面价值进行调整。借：交易性金融资产–公允价值变动（升值）贷：公允价值变动损益（公允价值变动收益）借：公允价值变动损益（公允价值变动损失）贷：交易性金融资产-公允价值变动（下跌）期末将“公允价值变动损益”转入本年利润，计入利润总额。借：公允价值变动损益贷：本年利润借：本年利润贷：公允价值变动损益P100例6、710交易性金

7、融资产的出售*交易性金融资产出售时，其损益已实现。包括两部分：出售收入与其帐面价值的差额；原来已作为公允价值变动损益入帐的金额。借：银行存款贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益（待实现收益变为现实收益）贷：投资收益11借：银行存款投资收益交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-成本借：投资收益贷：公允价值变动损益（待实现损失变为现实损失）P101例812例，2007年1月1日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000元，另支付相关交易费用4300元

8、，均以银行存款支付。借：交易性金融资产-成本210000投资收益4300贷：银行存款214300假定企业于2007年4月1日，将上述债券出售，售价215000。借：银行存款215000贷：交易性金融资产-成