交易性金融资产与可供出售金融资产1

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1、1第四章交易性金融资产与可供出售金融资产温州大学商学院狄灵瑜主讲2007.9.1掌握：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征、初始入账价值的构成、公允价值变动的确认方法及处置时会计处理的区别。理解：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实现损益处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。了解：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别。学习目的与要求2007.9.12以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金

2、融资产金融资产第一节交易性金融资产可重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变2007.9.13界定——近期内出售核算特点会计科目以公允价值计量，且其变动计入当期损益交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益满足下列条件之一：目的是为了近期内出售；采用短期获利方式进行管理；属于衍生工具。交易性金融资产2007.9.14初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性

3、金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益会计处理2007.9.15取得借：交易性金融资产——成本应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间宣告股利或计提债券利息借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益收到的现金股利或利息借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）期末（公允价值上升或下降）注：不需计提减值准备借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。2007.9.16出售借：银行存款贷：交

4、易性金融资产－成本　　　　　　　－公允价值变动投资收益(损失计入借方)同时，转出原公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益(或相反)2007.9.17【例1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售

5、价15元。　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：2007.9.18（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益5000002007

6、.9.19【例2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×8年

7、1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息l0000元）。2007.9.110（1）20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利