交易性金融资产与可供出售金融资产

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1、第四章交易性金融资产和可供出售金融资产第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产教学重点与难点1.交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成。2.公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法。3.交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理。第一节交易性金融资产一、交易性金融资产及主要内容二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产及其主要内容金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易的、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的

2、最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产包括：（1）货币黄金和特别提款权；（2）通货和存款；（3）股票以外的证券（包括金融衍生工具）；（4）贷款；（5）股票和其他权益；（6）保险专门准备金；（7）其他应收/应付款。1.金融资产概念从持有金融资产的目的和内容角度看，金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。从金融资产在会计上的计量方法角度，金融资产可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。以公允价值计量的金融资产又分为两种情况：一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损益

3、的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。金融工具非衍生工具（基本金融工具）衍生金融工具1)货币是非衍生工具，对持有的一方来说是金融资产。2)在银行或类似金融机构中的存款也是非衍生工具(资产)，代表着存款人的一种合同权利，即存款人有权从该机构中取得现金，或者根据其存款余额签发支票或类似工具用以偿付金融负债。3)应收账款和应付账款、应收票据和应付票据、应收债券和应付债券、其他应收款和其他应付款、长期股权投资和股本等。由另一种证券(股票,债券,货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期

4、货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。2.持有至到期投资金融资产2.以摊余价值计量的金融资产1.以公允价值计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产（1）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产可供出售金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按目的和内容按计量方法4.可供出售金融资产3.贷款和应收款项1.交易性金融资产企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

5、。核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。交易性金融资产：交易性金融资产的主要内容和基本特征通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以

6、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。特征：1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般短期也应该是不超过一年（包括一年）；2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。3）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。二、交易性金融资产的购入入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1.将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2.将发生的交易费用直接作为投资费用处理，

7、我国会计准则规定将其作为投资费用处理。企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产——S公司股票——成本30000投资收益230贷：其他货币资金——存出投资款30230三、交易性金融资产持有期间收到的股

8、利和利息交易性金融资产持有期间被投资单