可供出售的金融资产2.ppt

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1、第六章流动资产投资复习交易性金融资产的含义是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。2.持有至到期投资的含义是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。提问：1、交易性金融资产的初始确认？2、持有至到期投资的初始确认？回答：1、按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益第二节可供出售金融资产---股票教学目标了解可供出售金融资产的性质；掌握可供出售金融资产的初始计量和后续计量；（重点、难点）掌握可供出售金融资产的核算（重点）。第二节可供

2、出售金融资产---股票一、可供出售金融资产的性质1.相比于交易性金融资产和持有至到期投资，可供出售金融资产既不像交易性金融资产那样随时被处置，没有安全感，也不像持有至到期投资那样“被判了无期”没有激情，用专业的话说就是持有意图不明确的资产。2.企业应当设置“可供出售金融资产”科目，并分别设“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。二、可供出售金融资产的初始计量1.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。企业取得可供出售金融资产股票投资借:可供出售金

3、融资产—成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款例1:2005年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购人A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20x5年5月10日发放。其账务处理如下：(1)2005年4月20日购入A公司股票。(2)2005年5月10日，收到A公司发放的现金股利初始投资成本：80000*(7.60—0.20)+2500=594500应收现金股利；80000*0.20=1

4、6000（1）借：可供出售金融资产--成本594500应收股利16000贷：银行存款610500（2）借：银行存款16000贷：应收股利16000三、可供出售金融资产持有收益的确认1.可供出售投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利，接应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；2.收到可供出售金融资产投资发放的现金股利．借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。例2.20x6年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2006年5月15日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票80000股。其账务处理如下(1)20x6年4

5、月15日，A公司宣告分派现金股(2)20x6年5月15日，收到A公司发放的现金股利。(1)应收现金股利80000*0.25=20000借：应收股利20000贷：投资收益20000(2)借：银行存款20000贷：应收股利20000四、可供出售金融资产的期末计量(一)可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的金额借:可供出售金融资产——公允价值变动贷:资本公积——其他资本公积公允价值低于其账面余额的金额，借:资本公积—其他资本公积贷:可供出售金融资产—公允价值变动例3、华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，2

6、0x5年12月31日的每股市价为6.2元,20x6年12月31日的每股市价为6.60元。2005年12月31日公司股票按公允价值调整前的账面余额为594500元。(1)20x5年12月31日，调整可供出售金融资产账面余额(2)20x6年12月31日，调整可供出售金融资产账面余额。1.公允价值变动：80000x6.20—594500=-98500借：资本公积——其他资本公积98500贷：可供出售金融资产--A公司股票(公允价值变动)98500调整后A公司股票账面余额594500—98500=80000x6.20=496000(元)2.公允价值变动=80000x

7、6.60—496000=32000借：可供出售金融资产--A公司股票(公允价值变动)32000贷：资本公积——其他资本公积32000调整后A公司股票账面余额496000+32000=80000x6.60=528000五、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。1.处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金颠，借:银行存款2.应按账面余额，贷记“可供出售金融资产—成本”“可供出售金融资产—公允价值变动”3.按应从

8、所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资