基於風險管理的企業集團內部審計探析

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基於風險管理的企業集團內部審計探析【摘要】企業集團復雜的組織形式增加其進行風險管理的難度，而內部審計作為母公司對子公司實行財務控制的最全面的、最終的防線，參與風險管理已成為一種趨勢，有助於保證企業集團整體利益的實現。本文在分析企業集團自身特點，及其內部審計特殊性的基礎上，探討瞭內部審計在企業集團風險管理中的作用及存在的問題，並提出瞭應對措施【關鍵詞】企業集團內部審計風險管理目前，我國企業集團所面臨的國際與國內競爭壓力與日俱增,管理與控制風險變得越來越重要，而通過內部審計對企業集團的風險管理進行評估與監督已成為保證其健康發展的有力約束機制。但我國現代企業集內部審計在理論與實踐上都還不盡成熟,為實現企業集團的健康發展，加強基於風險管理的內部審計研究已成為現實需要一、企業集團內部審計的特殊性由於企業集團法律關系復雜，有著較為復雜的産權結構，同時其經營方式多樣化，經營地域跨度較大，勢必導致其內部審計除具有一般組織內部審計的獨立性、客觀性、權威性等基本特征外，還在諸多方面具有特殊性1、戰略性企業集團復雜的多層次組織機構決定瞭其內部審計不再僅 僅為企業集團本身及其分支機構進行審計服務，更應具有戰略性,對控股企業、參股企業和關聯企業進行審計，能夠評價整個企業集團的經濟效益和管理狀況。企業集內部審計既要滿足外部管治的要求，又要滿足強化管控和風險管理的客觀需要；既要對公司相關權力機構負責，又要對上級公司負責；既要做到查錯防弊,又要能夠及時發現企業集團內部潛在的財務風險和經營管理弊端，為管理當局提供有利的決策信息，更好地為企業集的管控和戰略目標服務，促進集團總體戰略的執行2、綜合性現代企業集團往往實行多元化發展戰略，經營范圍橫跨多個行業，因此，其內審部門已不再是單一的財務審計部門，而是一個綜合的審計和管理部門，要對整個企業集團業務活動的各環節和各方面進行審計。同時，企業集內部審計已超越瞭單純的財務審計、業務審計層面，不僅要檢查和發現舞弊，還要評價企業業務過程和內部控制是否合理，已成為一項綜合性工作3、層級性企業集往往經營范圍廣，組織結構復雜，快速反應能力差,這客觀上使得其內審具有層級性，既要保證對集團總部和各分子公司經營管理活動進行有效監控，還要實現對本級企業及下級單位的經營管理活動的有效監督，並保證上下級內部審計機構之間的相互溝通和協調4、擴展性 與單個企業相比，企業集團內部審計的范圍和內容有所擴展,需要加強對合並會計報表的審計，以瞭解企業集團整體資産負債損益情況；需要加強對內部交易的審計，以規范母公司與所屬子公司及子公司之間發生的交易行為，保證集團整體利益的順利實現二、企業集團內部審計在風險管理中的作用內部審計參與風險管理是新形勢下企業集生存與發展的客觀需要，有助於通過系統、規范的方法，評價並改善風險管理的效果1、有助於增強母公司的約束力內部審計有助於幫助組織健全內部控制，改善經營管理，實現價值增值。針對企業集內各層次企業眾多，分佈面廣的特點,通過內部審計加強企業集財務監控和約束，可增強母公司的約束力，保證集團整體利益的實現2、內部審計是強化風險管理的重要手段內部審計作為企業內部的一個職能部門，具有獨立評估和監督的特殊職能，可以對風險管理的整個流程進行評估和監控，有利於從組織目標的角度來評估與改善風險，為專業風險管理部門或專職風險管理人員提供咨詢與保證服務，提高風險管理的效率和效果3、有助於減少代理風險內部審計是溝通委托代理關系中各個相關主體的重要工具, 影響和制約著公司治理結構中其他制度安排效用的髙低，有助於加強總經理與各成員公司之間、各成員公司內部各經營經理層之間的信息對稱性，能在一定程度上有效降低由於信息不對稱帶來的代理風險，降低內部代理成本，保證受托責任有效履行的經濟監督制度，促進集團總體戰略和長遠目標的實現4、有助於完善企業集團治理結構內部審計作為內部控制的一種有效形式，可以對企業的內部控制情況進行測試評價,指出企業內部控制制度上的缺陷、制度執行過程中存在的偏差,是進一步完善企業集治理結構的保證三、企業集團內部審計存在的問題由於我國企業集團內部審計工作起步較晚，目前，仍存在諸多問題，使其作用未能得到有效發揮1、未將內部審計真正納入治理結構由於企業集團現有的績效約束機制缺乏對公司內部人的有效制衡與監督，對經理層的監督作用弱化，且董事會、監事會、審計委員會對公司經濟活動的監督不明顯，使得內部審計未能真正納入到企業集治理框架中，未賦予其應有的地位，影響瞭內審作用的正常發揮2、審計機構不健全，獨立性較差企業集內部審計機構設置較混亂，使其無法充分發揮風險管理的作用，具體表現為在法律法規上沒有明確規定內審機構在企業集團中的地位，使其極易受到各種外來因素的幹擾;部分企 業集團僅在母公司設置瞭內審機構，忽視瞭作為獨立法人的全資和控股子公司；部分企業集的內審部門處於與其他職能部門平行的地位，一般隻能審計其下屬的二級企業，不能對同級的財務部門及其他管理部門進行審計;在隸屬關系上極不統一，既有對財務副總負責的，也有對總經理負責的，還有受監事會和董事會領導的，大大削減瞭其權威性3、內部審計尚未職業化，人員素質、知識結構不合理大部分企業集團的內審人員是從集團內部産生的，大都是財會人員出身，缺乏經營管理方面的知識與經驗，相對較低的業務知識、專業水平及風險意識的欠缺使其難以做出適當的專業判斷,無法適應企業集團迅速發展的現實需要。同時，由於很多內審人員在企業集團中的地位較低，較難得到進一步提升的機會，尚未形成職業化，因此流動性較大,使內部審計工作缺乏連續性4、審計工作程序不完善，執行力度不夠我國很多企業集內部審計的工作程序還很不完善，大部分僅限於進行有關財務指標的分析評價，對事前預防和事中監督工作重視不夠，對內部控制系統和經營管理活動的評審開展較少,無法為經營者提供必要的風險防范和決策信息，未能充分發揮內審的建設作用。同時，由於大多數內審人員是從會計崗位轉來的,習慣於隻從憑證到賬面查找問題，提出的建議缺乏現實性和可行性，導致內審的執行力度不足四、完善企業集團內部審計的對策 1、將內部審計真正納入企業集團的風險管理內部審計部門應積極運用一定方法進行風險管理，以幫助企業管理者及時瞭解風險信息，主動控制並排解風險(1)轉變內部審計目標定位內部審計目標的多元化有助於促進審計理念的轉變，因此，企業集團內部審計應將目標定位轉向治理審計，將內審真正納入企業集的治理結構，將監督融於風險管理之中，通過幫企業確定正確的發展戰略，猜測和控制企業風險,保證企業有效利用現有經濟資源,使其在履行監督職能的同時提升企業價值(2)改進內部審計工作方式企業集團應加強計算機技術和風險分析方法在內審中的運用，重視內部審計的實效性和規范化，加強對審計意見執行情況的後續跟蹤和調查，以適應形勢多變的企業集團工作，確保審計意見得到貫徹落實。(3)轉換內部審計職能,將企業集團風險管理納入內部審計程序內部審計部門應重視事前和事中控制審計，通過事先對企業集團面臨的各種風險進行歸集、分類、識別、評估，並充分發揮其管理審計職能，為管理層提供決策依據,促使管理層及時采取防范、糾正措施，將內部審計工作有機地融入企業集團風險管理過程中 (1)建立科學的風險預警系統企業集內部審計部門應建立科學的風險預警系統，從風險發生可能性和影響兩方面對風險進行評估、計算出風險值，並根據企業的風險偏好和風險容忍度確定預警線，堅持不懈地做好風險監控工作，對可能的風險進行全面而深入的分析評估，並制定配套措施(1)重視內部審計的成果內部審計部門應強化對內審決定和意見落實情況的跟蹤檢查，確保內審意見的可操作性，並促使管理層充分利用好內審成果，從根本上改善集團的風險管理2、完善內部審計治理模式，重新構架內部審計機構由於企業集業務的復雜性，其內部審計應具有更高的獨立性，因此，企業集團應根據自身組織特點靈活選擇內審治理模式。為改變內部審計的隸屬模式，企業集團可通過在公司集團董事會下設立審計委員會;在具法人資格的成員企業監事會下設立各自的審計委員會，並使其受集團公司審計委員會的領導;在各企業的審計委員會下設立審計部，形成分層次的內審組織結構，對各企業、各部門之間的委托代理關系進行監督和控制。企業集可要求其下屬不具法人資格的分公司接受集團審計委員會的直接監督，或向其派出專職審計人員或設立審計派出機構，對其進行日常審計監督3、提高內部審計人員素質，推動內部審計職業化 企業集團應提髙內審人員在組織中的地位，保證其薪酬和晉升不再由經營者決定，並盡快優化內審人員的專業結構和知識結構，逐步形成一支結構合理、優勢互補的復合型專業隊伍4、健全內審工作程序，加大執行力度企業集應建立起一整套事前預防、事中監督和事後審計相結合的全程監控的內審工作程序，促使審計測試、評估、分析工作的日趨規范和完善；通過對企業集團經營治理活動、財務會計活動和內部控制制度等方面進行綜合審計，實現企業集團的價值增值。企業集團應為內審機構配置掌握企業管理知識、綜合分析能力、現代內審理論和技術方法的審計人員，以適應形勢發展的要求，更好地完成日益復雜的審計任務5、發揮總公司內部審計的統籌作用企業集團應將其各組成公司的內部審計有機組合起來，充分發揮總公司內審部門的統籌作用，加強對各組成公司審計業務的指導與協調，避免結構性矛盾與沖突，最大限度的發揮集團內部審計的作用，滿足企業集團發展的需要內部審計在企業集團治理結構中有著不可替代的作用，企業集團通過將內審工作融入到其風險管理中，有助於增強自身抵禦風險的能力，提高其整體競爭力【參考文獻】[1]肖京正：當前我國企業集團內部審計存在的問題和對策[J]・遼寧經濟,2008(2). [1]楊景莉、陳立偉：風險導向內部審計理論對審計實務的影響[J].黑龍江科技信息,2008(24).[2]楊帆:淺談現代企業集團內部審計的難點及防范對策[J].海峽科學,2007(2).[4]王建坤：新形勢下企業集內審職能的轉換[J]・冶金財會,2008(10).[5]馬立占：探討企業集團內部審計的特殊性[J].會計師,2009(1).