現代企業內部審計制度研究

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現代企業內部審計制度研究摘要：隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步建立，內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發揮出應有的作用，更無法適應現代企業制度的要求，從而影響瞭內部審計的控制和監督效果。如何消除這些因素的影響以充分發揮內部審計的作用，是當前企業迫切需要研究解決的一巾重要課題關鍵詞：現代企業；內部審計；問題；對策內部審計是審計監督體系的重要組成部分，它是隨著企業規模擴大，內部管理科學化而形成和發展起來的。現代企業制度的建立必然要求有與之相適應的內部審計制度，但是我國目前內部審計還存在很多不適應現代企業發展的地方一、企業內部審計（一）內部審計的概念新的《關於內部審計工作的規定》將內部審計的定義表述為:獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中均包含瞭內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分 （二）內部審計的必要性1、內部審計可確保經濟運行安全。內部審計既是本單位經濟活動的監督者，又是本單位管理工作的服務者，承擔著憲法和法律以及內部審計規定賦予的神聖職責，是堅持科學發展觀，堅持立黨為公，執政為民的思想在決策、執行、監督等各環節具體體現，因此，內部審計要堅持原則，迎難而上，秉公執法，站在維護國傢和人民利益，保障經濟安全的高度，當好本系統經濟運行“衛士”，做好領導決策的參謀，當好民眾監督的眼睛2、內部審計可為科學決策當好參謀。內部審計機構要堅持"審計監督是手段，幫助服務是目的”的基本審計思想。從微觀上講，通過審計監督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內控制度，加強內部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設備物資采購審計以及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規律性的問題，從機制上、制度上分析原因，提出改進和完善的意見和建議，為領導科學決策發揮內審的參謀作用3、內部審計可以服務發展大局。內審工作以幫助服務為目的，在具體審計事項中，審計服務是通過審計監督的形式實現的。在監督中加強服務，在服務中促進監督。堅持原則性和靈活性的有機結合，在有為和無為中找準內審機構的工作空間，按照有利 於本系統發展大局，有利於提高資金使用效益的審計宗旨，以實 事求是的態度，通過審計監督來促進本單位或本系統健全和完善管理制度，加強和規范經濟管理。由此可見，內部審計在企業經濟活動中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內部審計成為現代企業發展的關鍵之一總而言之，內部審計在企業的經濟活動中起著不可替代的關鍵作用二、我國現代企業內部審計的現狀和問題（一）內部審計機構設置不合理現代企業制度下內部審計最理想的組織結構是董事會領導的組織模式。目前我國很多企業都建立瞭現代企業制度，但是大多企業是國有企業改制成為股份制，改制以後國傢股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設審計委員會，使得內部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性。內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性差，內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處於平行的地位，致使許多內部審計流於形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性（二）企業經營管理者對內部審計的認識不足受長期計劃經濟的影響，部分企業領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業職工的分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制瞭自己的經營自主權，削 弱瞭自己的權威，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。這種對內部審計的片面認識使內部審計工作浮於表面，不能完全體現內部審計的獨立性與權威性，內部審計人員礙於高層的錯誤領導，也無法正常地履行內部審計的各項職能。相反，如果企業領導充分重視內部審計工作，督促建立完善的內審機構和內審制度，一方面，有效的內部運作系統對提高企業經濟效益大有裨益；另一方面，內部審計人員因受到領導重視，對工作積極熱情，進而推動企業的發展（三）內部審計人員專業素質不高社會主義市場經濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質的內審人員，保證企業內審名副其實地發揮監督制約作用，是促進企業自我發展的根本途徑之一。企業內審人員是內審工作的主體，內部審計水平的高低，發揮審計監督作用的大小，直接取決於內審人員的素質。內部審計人員專業素質不高,影響審計工作的質量和效果。主要表現在：一是文化知識、理論水平和業務技能偏低，多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計技術手段掌握不夠，電算化在內部審計的應用幾乎處於空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權力送人情，甚至以權謀私，損壞瞭內審人員的形象（四）內部審計人員安排不穩定 由於內部審計機構與人員是直接對企業的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由於頻繁更迭而不能發揮其職能作用。同時，審計人員必須註重知識的更新和知識面的擴展,必須熟識國傢的法律法令和經濟改革的方針政策等，不斷提高審計業務能力，提高應變能力和總體素質，如果頻繁換人換崗，一方面會嚴重影響審計人員對企業的熟悉程度及相應的業務能力，甚至前功盡棄，不能適應高層次管理審計工作的需要；另一方面企業的內部審計要求具有連續性，頻繁的換人換崗，使內部審計的工作無法連續進行。內部審計人員的不穩定影響著企業的正常運行，對提高企業經濟效益起著消極作用三、現代企業搞好內部審計的對策建議適應現代企業制度的建立，企業內部審計發展必須有一個長足的進步，但這個發展必須在對現有內部審計從觀念、立場、功能、內容等方面進行徹底革新轉換，隻有這樣，內部審計才能走出困境（一）轉變內部審計觀念隨著外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，單純的賬務層面上的舞弊會越來越少，內部審計的職能也必然從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析和評價方面轉變。內部審計也不可能隻局限於財務領域，它必然將擴展到單位的經營和管理的各個方面。內部管 理審計能夠幫助領導更好地履行其受托責任，監督單位內部各部門和所屬單位受托責任的履行情況。因此，單位領導除瞭要轉變內部審計人員專門是報憂不報喜的、是和領導唱反調的觀念，更要轉變內部審計隻是查賬而已的觀念（二）提髙企業領導以及職工對內部審計的認識增強企業領導及職工的內部審計意識是搞好內部審計的必要條件。江澤民總書記在黨的十五大報告中明確指出：機構改革要“加強執法監督部門”，“建立決策、執行和監督體系，形成有效的激勵和制約機制。”這裡顯然包括加強審計監督體系。內部審計作為髙層次的經濟監督，理所當然不能削弱，隻能加強。人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要原因就是人們對審計缺乏認識，認為審計就是查查賬，收幾個錢瞭事，根本沒有把審計與高層次監督聯系起來。解決認識不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計法》及審計的作用。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。（三）以提髙經濟效益為目標現代企業制度的內部審計，重點在於審計和評價企業的有效性，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此，我國的內部審計監督還應從本單位的實際出發，把審計的重點放在內控制度和經濟效益上，這樣有利於對企業的經營管理和經濟效益做出評價，提出有建設性建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事 後審計方法已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現在建設性上，如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計要解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事後審計相結合的方法（四）健全內部審計機構的設置目前世界各國內部審計部門的設置大體有三種類型：受本單位總會計師或主管財務的領導負責；受本單位總裁或總經理領導；受本單位董事會領導。我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導從審計的獨立性和權威性來講，受本單位董事會領導應是最佳模式。西方國傢一般在董事會內設審計委員會（必設的專業委員會之一），一方面對公司的管理層履行監督職能，另一方面對董事會有一定的牽制作用，而企業的內部審計機構隸屬屬於審計委員會，獨立於管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都需要接受審計，內部審計直接向審計委員會報告工作。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發揮審計在管理控制中的作用（五）建立合理的管理體制為推動我國內部審計的發展，應建立起法律約束和行業自律相結合的管理體制一方面應盡快制定有關內部審計的相關法律，在此基礎上制定內部審計準則及規章制度，建立內部審計師資格考試制度。這 樣從法律上對內部審計人員的資格條件及執業行為做出要求，有利於內部審計人員素質的提高，同時也使內部審計工作質量具有權威性的評價標準。隻有相關的法律制度健全瞭，內部審計才能順利發展另一方面應建立全國性的內部審計師協會，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，進行考核和培訓，指導和監督內部審計工作的展開，從而建立起與現代企業制度相適應的內部審計制度（六）健全法制當前，內部審計的法制建設很不健全，嚴重影響內審事業的發展。首先，內審法規不健全。《審計法》規定“國務院各部門、國有金融機構、企業事業組織應當按照有關規定建立健全內部審計制度”，《審計署關於內部審計工作規定》中要求七類部門和單位應當設立獨立的內部審計機構。可見這些法律、法規規定，隻是應當設立，而不是必須設立，把內審設立與否的主動權，留給瞭部門和企業的領導。使內部審計的地位可上可下、可有可無。其次，我國還沒有一部內審規范，對內審的標準、內審的程序、內審的準則等，往往生搬硬套國傢審計的作法。國傢及有關部門,應該根據當前經濟需要，借鑒發達資本主義國傢內審經驗，來完善我們的法制建設(%1)繼續加強內部審計理論的理論研究進一步搞好審計調查研究，加快社會審計事業的發展在現代 企業制度下，內部審計工作作為專業化的職能治理活動，具有開放性、動態性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內審理論研究，開展審計調查，不斷地拓展和深化內部審計的領域，重點研究國企改革資產重組審計的法律依據、范圍、內容及其作用，同時把發展社會審計事業作為一項十分重要的工作來抓，切實加強社會審計，開拓業務，加強治理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發展，在發展中不斷完善參考文獻：1、楊序冬，王嵐•完善內部控制制度的對策[J].湖北財稅,2002⑼.2、李存根•現代企業風險管理審計[M].中國財政經濟出版社,2005.3、張超•論內部審計與公司治理的改善[J].現代商貿企業，2009(4).4、張秋芳，溫輝•加強內部審計控制提髙內部審計質量[J].商場現代化,2009(8).5、程芙蓉.內部審計發展趨勢的思考[J].審計月刊,2004(7).6、詹鳳萍.完善現代企業內部審計[J].發展研究,2005(10).(作者單位：中國石油化工股份有限公司銷售有限公司) 10