第四章 消费税

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1、消费税Consumertax纳税义务人与征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算消费税的会计处理纳税义务人与征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算消费税的会计处理对在我国境内从事生产、委托加工和和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。即，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。一般消费税对全部消费品和消费行为征收的税种。特别消费税只对部分消费品和消费行为征收的税种。消费税的特点：征收范围具有选择性；14个税目征收环节具有单一性；特殊—卷烟征收方法具有灵活性；从价从量复合消费税和增值税的关系消费税与增值税的区别消费税与增值税的联系范围不同两者都对货物

2、征收与价格的关系不同对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的纳税环节不同计税方法不同消费税的纳税人消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。【例】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位是消费税的扣缴义务人，而不是消费税纳税人。ABC【例】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟

3、丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。根据消费税法律制度的规定，在这项委托加工烟丝的业务中，消费税纳税义务人是（　）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司【解析】（1）在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税；（2）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除；（3）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增值税。消费税的纳税范围目前，我国消费税的征税范围主要分布于4个环节。生产应

4、税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进口环节缴纳的消费税由海关代征自1995-1-1起，金银首饰消费税在零售环节征收，适用税率为5%，其计税依据是不含VAT的销售额消费税征收的特殊环节零售环节批发环节金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰卷烟【例】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零

5、售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。『答案解析』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）VAT＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）【例】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒『答案』白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。AB【例】关于征税环节的特殊规定不正确的是（）。A.金银首饰、钻石、钻石饰品不在生产环节，而是在零

6、售环节征税B.用已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收的金银首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税款C.白酒在零售环节要加征一道消费税D.卷烟在生产环节之外，在批发环节加征一道消费税『答案』白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。C【例】根据现行消费税的规定，下列说法正确的有（）。A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税销售额『答案』BD纳税义务人与征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算消费税的会计处

7、理税目消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般应在应税消费品的生产、委托加工、进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品有14类货物，即消费税有14个税目，有的税目还进一步划分若干子母。现行消费税的征收范围主要包括：1、烟税目；2、酒和酒精税目；3、化妆品税目；4、高尔夫球及球具税目；5、高档手表税目；6、游艇税目；7、木制一次性筷子税目；8、实木地板税目；9