第四章 消费税会计

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1、第四章消费税会计第一节消费税概述第二节消费税的计算和缴纳第三节消费税的会计处理第一节消费税概述一、消费税的概念及特点（一）消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。（即对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（消费税可以体现消费政策，调节产业结构；正确引导消费，抑制超前消费；稳定财政收入，保持原有负担；调节支付能力，缓解分配不公。）（二）消费税的特点1、征税项目具有选择性2、征税环节具有单一性3、征收方法具有多样性4、税收调节具有特殊性

2、5、税负具有转嫁性二、纳税义务人消费税的纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（生产、进口、委托加工、自产自用）三、征税范围1、过度消费会对人身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品（烟、酒、鞭炮、焰火）2、非生活必需品（化妆品、贵重首饰、珠宝玉石）3、高能耗及高档消费品（小汽车、摩托车）4、不可再生和替代的稀缺资源消费品（汽油、柴油）5、具有一定财政意义的消费品（护肤护发品、汽车轮胎）四、税目及税率（一）税目（二）税率1、采用比例税率的应税消费品及税率2、采用定

3、额税率的应税消费品及税额3、采用定额税率和比例税率的应税消费品及税率五、税收优惠1、对纳税人出口应税消费品免税2、对最酸设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征税消费税3、对炼油企业销售给外商投资企业、来料加工企业的柴油免税4、从事加工贸易的外商投资企业，从核定炼油厂购进柴油免税5、生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征30％6、子午线轮胎免税、翻新轮胎停征第二节消费税的计算和缴纳一、消费税的计算（一）实行从价定率计征办法计算的应纳税额应纳税额＝销售额×税率1、销售

4、额的确定生产销售额（注意价外费用和包装物）委托加工销售额（组成计税价格）生产自用（组成计税价格）进口（组成计税价格）2、含增值税销售额的换算（二）实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额＝销售数量×单位税额1、销售数量的确定销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量和进口数量2、计量单位的换算标准啤酒1吨＝988升黄酒1吨＝962升汽油1吨＝1388升柴油1吨＝1176升（三）从价定率与从量定额混合计算应纳税额应纳税额＝应税销售数量×单位税额＋应税销售额×比例税率（四）计税依据的特殊规定1、卷烟从价部分计税依据未调拨价格

5、和核定价格2、通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品应按门市部对外销售额征税3、用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品按最高售价（五）外购应税消费品已纳税款的扣除按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税款。（仅限于从工业企业购进和进口已纳税款的应税消费品）1、外购已税烟丝生产的卷烟2、外购已税化妆品生产的化妆品3、外购已税护肤护发品生产的护肤护发品4、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石5、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6、外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎7、外购已税摩托车生

6、产的摩托车应用举例P173案例4－2二、消费税的缴纳（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税环节（四）纳税地点（五）报缴税款的方法第三节消费税的会计处理一、会计账户的设置“应交税金——应交消费税）二、消费税的会计处理（一）销售应税消费品消费税的会计处理（二）自产自用应税消费品消费税的会计处理（三）委托加工应税消费品消费税的会计处理（四）进口应税消费品消费税的会计处理（五）消费税的缴纳（一）销售应税消费品消费税的会计处理1、生产销售消费税的会计处理2、包装物消费税的会计处理3、销售退回应税消费品消费税的会计处理

7、4、视同销售应税消费品消费税的会计处理（投资、换取生产资料和消费资料、抵偿债务）（二）自产自用应税消费品消费税的会计处理1、用于连续生产应税消费品2、用于连续生产非应税消费品3、用于其他方面（赞助、管理部门和在建工程、捐赠、样品、职工福利等）（三）委托加工应税消费品消费税的会计处理1、委托方：（1）收回后用于直接销售（2）收回后用于生产非应税消费品（3）收回后用于生产应税消费品2、受托方（代扣代缴）（四）进口应税消费品消费税的会计处理1、进口后作为原材料2、进口后作为固定资产