第四章消费税的检查

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1、第四章消费税的检查第一节纳税人和扣缴义务人的检查一、税法相关规定《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令第135号）：在屮华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。委托加工的应税消费站是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品，受托方应按规定代收代缴消费税。《关于调幣金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》规定：在屮华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人（以下简称纳

2、税人），应按本通知的规定缴纳消费税，委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。二、纳税人和扣缴义务人的检查（一）对纳税人的检杳根据《小华人民共和国消费税暂行条例实施细则》消费税的纳税人是我国境内牛产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内牛:产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例冇关问题的通

3、知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。应税消费品的范围税法采用正列举法，共设置了11个税冃、14个子冃。其中，按产品直接设置税H的有化妆甜等8个税目；有3个税目下设子目，分别是：烟、酒及酒粕、小汽车。财税【2006]33号文规定，2006年4月1日起对消费税税目、税率作重人调整：1.新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目；2.取消汽油、柴油税冃，增列成品油税冃；3.取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范用的高档护肤类化妆品列入化妆品税目；4.调整了部分税目税率。在对纳税人进行检查

4、时，重点审核企业是否牛产销售和进口应税消费品，特别要了解企业牛产的工艺流程和中间产品的情况，企业将生产的消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务，支付代购手续费等，应视同销售，计算并交纳消费税。企业将应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样晶、职工福利、奖励等其他方面的应税消费品,也应交纳消费税。（二）对扣缴义务人的检查对扌II缴义务人的检查，日的在于：一是防止受托方化自产经销为委托加工，隐匿销售业务；二是防止不正确履行代收代缴义务。检査的主要方法：1.审查委托加工合同、受托加工來料备查簿及有关材料明细账，查

5、明材料來源、用途及有关情况，判定委托加工业务的合法性。特别注意卞列情况不得视为委托加工业务：（1）受托方提供原材料；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工；（3）受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费晶。这些业务不论财务上如何核算，都应当按照销售白制应税消费品，缴纳消费税。1.检杏“产成品代制品”和“产品销售收入工业性劳务收入”明细账的贷方发生额、发生时间，并核对企业收取加工费时开具的发票存根联，查清委托方提货时间。2.检査“其他业务收入”和“营业外收入”明细账及应收应付款明细账，看有无将加工业务收入隐匿在其中，未屮报纳税。特别注意企业是否有将代缴的税款长期挂在

6、往來结算账八而迟迟不交或不履行代收代缴义务等现象。3.审杏“应交税金——代收代缴消费税”（或其他应交款）明细账贷方发生额，有无代收代缴的消费税税款，如没代收代缴，则须补缴，并可按《税收征管法》规定处以一定的罚款。第二节征税范围的检查（适用税率）消费税税冃、税率的稽查，就是根据消费税税法规定的税冃税率表，审查纳税人是否错用税H,据以计算缴纳消费税的税率（税额）是否准确。在计税依据既定的条件下，税率使用错误就必然造成应纳税额的错误。因此，对纳税人使用税目、税率的稽查，是消费税稽查必不可少的环节。一、税法相关规定消费税的税H采用正列举法，共设置了11个税冃、14个子冃。其中，按产

7、品直接设置税H的有化妆品等8个税目；有3个税目下设子目，分别是：烟、酒及酒梢、小汽车。消费税税率根据税目设置。其小黄酒、啤酒、汽汕、柴汕四种应税消费品适用泄额税率，其他应税消费品适用3%~45%的比例税率。具体税FI税率见《消费税税冃税率（税额）表》:税n征收范围计税单位税率（额）一、烟1.卷烟：定额税率比例税率2.雪茄烟3.烟丝每标准箱（50000支）每标准条（200支）对外调拨价格在50元以上的每标准条对外调拨价格在50元以下的150元45%30%25%30%二、酒及酒梢1.粮食白酒：定额税率比例税率2.薯类白