第四章 消费税

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1、第四章消费税主讲:罗锋第一节消费税的纳税人一、消费税的含义及特点是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。委托方受托方原料、材料应税消费品加工费消费税增值税委托加工：2特点（1）征税范围具有选择性（3）征收方法具有灵活性（4）税率税额具有差异性（5）税收负担具有转嫁性（2）征税环节具有单一性3二、纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（单位，是各种不同所有制的企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体经营者及其他个人。）

2、4在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：（一）生产应税消费品的单位和个人51、自产自销：纳税人生产的应税消费品销售的（即自产自销），由生产者于销售时纳税。2、自产自用：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。6用于连续生产的：是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。烟丝卷烟应税消费品连续生产应税消费品用去1万元厂家销售1万元不缴消费税缴消费税7用于其他方面的：是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、

3、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。统称为“用于其他方面”8（二）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。注：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（三）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。9（四）零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税。从2002年1月1日起,钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。10第二节消费税的税目和税率一、消费税的征税范围（应税消费品）

4、（1）过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮、焰火。（2）非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。（3）高能耗及高档消费品。如：摩托车、小汽车。11（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。如：汽油、柴油。（5）具有一定财政意义的消费品。如：护肤护发品、汽车轮胎。12二、消费税的税目共设置了14个税目1.烟2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火车6.成品油7.汽车轮胎8.小汽车9.摩托车10.高尔夫球及球具11.高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板13财政部、国家税务总局06年

5、3月21日联合下发通知，从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整：石油制品扩大了征税范围一次性木筷、实木地板征税5％游艇、高尔夫球及球具征税10％高档手表按20％的税率征收消费税护肤护发品取消征税提高大排量汽车征收税率14调整列表：新增税目税率木制一次性筷子5％实木地板5％游艇10％高尔夫球及球具10％高档手表20％扩大石油制品税目税率石脑油、溶剂油润滑油每升1元燃料油、航空煤油每升0.8元取消税目护肤护发品注：为适当缓冲对价格的影响，对航空煤油暂缓征收消费税。15调整列表：调整税率原先现在汽车轮胎10％3％粮食白酒和薯类白酒25％15％统

6、一为20％定额税率为0.5元/斤或0.5元/500毫升摩托车10％两档3%和10%小汽车三档7档16例题：依据消费税的有关规定，下列行为中应缴消费税的是（）A进口卷烟B进口服装C零售化妆品D零售白酒答案：A17下列应同时征收增值税和消费税的是（）A批发环节销售卷烟B零售环节销售金基合金首饰C生产环节销售普通护肤护发品D进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：AB18三、消费税的税率（税额）采用两种形式：比例税率和定额税率。定额税率：啤酒、黄酒、汽油，柴油。比例税率：其它。注：卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合计税（即从价定率和从量定额相结合计算应纳税额）。具体规定

7、为：粮食白酒、薯类白酒，定额税率为0.5元/斤（1吨=2000斤）。比例税率粮食白酒25％，薯类白酒15％20％现统一为又增0.5元/500毫升19卷烟实行复合计税：定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元。比例税率为：①每标准条（200支，下同）对外调拨价格（即交易价格）在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56％；②每标准条对外调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36％；③进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一

8、律适用56％的比例税率。20啤酒单位税