财务报告欺诈的行业特征及其对审计的意义

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1、财务报告欺诈的行业特征及其对审计的意义柳木华（深圳大学经济学院会计系，广东深圳518060）摘要：本文旨在运用统计技术归纳财务报告欺诈的行业特征，为注册会计师在审计时通过行业分析发现欺诈风险因素提供参考。文中收集了我国自证券市场成立以来至2004年末的104个财务报告欺诈样本，并进行了统计分析。统计结果显示：农、林、牧、渔业和综合类是财务报告欺诈的两个高发行业；多元化经营更可能导致欺诈的发生；两个欺诈高发行业样本公司采用的欺诈方法明显有别于其他行业，更可能进行资产高估欺诈。本文最后根据研究结论向注册会计师提出了财务报告欺诈审计的几点具体建议。关键词：财务报告欺诈；

2、行业特征；财务报告；独立审计TheIndustryTraitsofFinancialReportFraudandits'ImplicationsforAuditingLiuMuhuaAbstract：Thisarticlewantstosummarizetheindustrytraitsoffinancialreportfraudusingstatisticaltechniques,toprovideguidelinesforCPAstodiscoverfraudriskfactorsthroughindustryanalysisinauditing.Wecoll

3、ect104samplesoffinancialreportfraudoflistedcompaniesfromthedaywhenoursecuritymarketwasfoundedtotheendof2004,anddostatisticalanalysis.Statisticalresultssuggestthat:(1)agriculture、forest、animalhusbandry、fisheryandmiscellaneousindustryarethetwovolatileones;(2)operatingdiversificationismo

4、repossibletocausetheoccurrenceoffraud;(3)samplecompaniesinthetwovolatileindustriesusesignificantlydifferentmethodsfromothers,andaremorepossibletousethefraudtechniquesofoverstatingofassets.ThearticleprovidessomedetailedsuggestionstoCPAsaboutauditingoffinancialreportfraudbasedontheconcl

5、usionsatlast.作者简介：柳木华，会计学博士，深圳大学经济学院会计系副教授。研究方向：资本市场中的会计审计问题。中图分类号：F830.9文献标识码：A问题的提出财务报告欺诈一直是注册会计师行业十分关注的重大课题。注册会计师行业之所以如此关注财务报告欺诈，是因为会计职业是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中成长起来的（查特菲尔德，1989）[9]，查错防弊一直是审计的目标之一，并且随着财务报告欺诈案件的频频曝出，社会公众强烈要求审计师对发现公司欺诈负全责，但注册会计师行业则一直扼守“合理承担和合理履行”的原则,即计划和实施审计,以获取相应证据合理保证报

6、表不存在因舞弊等导致的重大错报。（张龙平和王泽霞，2003）[10]迫于公众压力和自身发展，注册会计师们不得不面对这一现实，不断修改审计准则AICPA自1972年11月首次发布舞弊审计准则SAS No.1以来，分别于1977年1月发布SAS No.16、1988年4月发布SAS No.53、1997年2月发布SAS No.82和2002年10月发布SAS No.99进行了四次修订。有关美国舞弊审计准则的变迁内容详见张龙平和王泽霞（2003）。，以缩小行业与社会公众之间的审计期望差距。9注册会计师在不得不面临承担发现财务报告欺诈责任的环境下，如何在计划审计时更周全地

7、考虑客户的欺诈风险、在实施审计时执行更有效的审计程序发现欺诈行为、在完成审计时更客观地评估欺诈产生的错报风险就成为了摆在审计师面前的现实课题。学术界、实务界和监管部门一直在积极探索预防、阻止和发现财务报告欺诈的方法，从寻找“红旗”（redflag）到建立欺诈识别模型，从制度基础审计到风险导向审计，但迄今尚未找到有效方法。对客户所在行业进行分析是审计师发现财务报告欺诈的一种手段。中外审计准则都强调行业分析在审计中的作用。以我国为例，新发布的《中国注册会计师审计准则（下称“审计准则”第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第四十三条规定：注册会计师应当运用职业判断

8、，考虑被审