风险导向审计的发展及其对烟草内部审计的借鉴意义

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1、风险导向审计的发展及其对烟草内部审计的借鉴意义一、风险导向审计的发展过程从审计模式的发展来看，出现过三种审计模式：（1）账项基础审计，主要根据对账簿记录、原始凭证等会计核算系统的审查取得审计证据，形成审计意见。（2）系统基础审计，从提高审计效率的角度出发，将审计程序划分为符合性测试与实质性测试，以对企业内部控制系统的调查、测试、评价为基础，确定审计程序时间与范围。（3）风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响审计风险的各种因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点，进而开

2、展实质性审计的一种审计模式。到20世纪90年代，一些国际性的会计师事务所开始对审计过程和方法进行变革，通过对企业面临的各种风险综合评佔来确定审计重点和方法。2002年，国际审计与鉴证准则委员会修改了相关审计准则，标志着以经营风险为导向的现代风险导向审计正式确立。我国在2006年2月15日也发布了一系列新的审计准则，正式与国际准则接轨，全面推行现代风险导向审计思路和方法。二、风险导向审计与传统审计的区别（-）审计的重点不同。传统内部审计注重检查历史业务记录和内部控制系统的健全性、合理性和历史运用情况，

3、而风险导向审计更加注重审计风险、企业管理风险、经营风险和组织指导企业未来的发展前途。不仅要用风险评估來确认单个审计项目中的审计重点，而且耍用风险观点、风险标准来确定审计项目，内部审计师不仅是在内部控制系统中分析业务活动。（二）风险的认识不同。传统审计对审计风险模式中固有风险和控制风险的认识仅是从会计的视角来分析，因而大都只分析会计报表项目本身的固有风险和控制风险，并以此为基础来分析控制财务报表的风险。而风险导向内部审计对固有风险的认识，除了包括会计报表项目木身的风险外，更多地考虑企业的战略风险和经营

4、风险,并成为控制财务报表风险的最重要手段。同时内部审计师关注组织现存的企业风险及组织为降低企业风险所进行的各项管理活动，有助于管理者努力维持企业长期安全经营，避免传统内部审计的局限性。（三）分析着重点不同。传统的内部审计主要侧重于财务报表本身的分析。而风险导向内部审计则侧重于对整个企业的经营环境和经营过程的分析，并将被审计企业置于社会经济体系中，分析其所面临的经营风险及对风险的控制措施，从而形成对财务报表的预期，根据预期对财务报表进行审计分析判断。（四）风险导向不同。传统内部审计以内部控制为导向，根

5、据内部控制测试的结果，决定实质性测试的性质、吋间和范围。而风险导向内部审计则以被审计单位的战略风险为导向，根据对战略风险的评估及随后各步骤的评估测试，逐步形成对财务报表的预期，从而执行相应的实质性审计程序。三、风险导向审计对烟草内部审计的借鉴意义在我国，银广夏事件发生后，国内会计职业界反思审计失败的同时，呼吁推行风险导向审计模式，以降低审计风险；不过，美国安然事件的发生，推迟了风险导向审计在中国研究的进程。有专家认为，风险导向审计将导致审计中偷工减料，从而增加审计风险。要如何引入风险导向审计，是摆在

6、我们面前一个难题。目前我国法律制度环境有待完善，风险意识还需进一步强化，责任主体也有待于进一步明确，在这种情况下，盲目地引入风险导向审计是不切合实际的。但我们必须看到，风险导向审计是将來内部审计发展的必然方向，对于烟草内部审计也有其非常重要的意义。主要有以下几点：（一）引入风险导向审计的思想可以增强烟草行业的风险意识。烟草行业的特点是在国家专卖法下独家经营，依法开展烟草专卖专营，一方面专卖法的保护使得烟草行业效益较好，另外一方面缺乏竞争也使得整个行业缺乏风险意识，对可能出现的市场变化、外部环境改变导

7、致的潜在风险缺乏认识。引入风险导向审计的思想，可以使得内部审计在开展工作屮，对行业可能遇到的各种现实风险和潜在风险进行评估，帮助管理层回避有关风险。（-）在我们开展内部审计吋引入风险审计模型分析，有利于提高审计效率，降低审计风险。与传统审计的三因索风险模型相比，审计风险=（管理舞弊风险+员工舞弊风险+错误风险）×检查风险的风险模型，强调了对固有风险的评估，内部审计要考虑到与被审讣单位经营风险相关的许多因素，包括企业的战略、组织结构、产权结构、经营、筹资、投资、对财务业绩的衡量与评价等许多

8、方面，这样就可以根据有效评估的结果来设置有针对性的审计计划和工作方案，提高审计的效率，通过评估可以发现企业可能出问题的环节，从而重点实施实质性检查，从而降低审计风险。（三）引进风险导向审计，有助于加强内部审计咨询、增值服务的定位，进一步促进企业的内部管理。在传统审计工作屮，固定风险一般设置为100%,对审计风险的评佔主要是从控制风险和检查风险入手，对企业的内部控制机制和执行情况进行各种测试和调查，这样的操作有只见树木，不见森林之嫌，内部控制在企业面临宏观风险的时候，往