财务报告的发展及其对审计的影响

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1、财务报告的发展及其对审计的影响财务报告是企业正式向外部经济关系人揭示或表述财务信息的书面文件。它由财务报表和其他财务报告组成，是会计信息使用者分析了解企业财务状况、盈利能力、现金流量状况，从而作出经济决策的重要依据之一。但是，由于企业与外部经济关系人之间存在着各种各样的矛盾，使得财务报告使用者在利用财务报告时，可能存有“信息风险”，即报告使用者由于利用了虚假的会计信息，作出错误的决策，从而招致损失。为此，人们寄希望于注册会计师的审计，因审计可以提高财务信息的可靠性、准确性，可以帮助人们减少这种“信息风险”。由于审计的目的是为了减少财务报告使用者利用会计信

2、息的风险，因而也就承担了相应的审计责任，审计也存在着风险。为了降低审计风险，更好地履行审计责任，审计就不得不密切注视财务报告的发展和变化。　　过去，财务报告的主要内容就是财务报表，甚至有时就以财务报表代替财务报告。与之相适应，审计的内容主要也就是对“三大报表”进行审计。现在由于外部经济环境、技术环境的变化，企业自身的发展，使得财务报告不断地向前发展。这种发展，必将影响到审计的责任、内容、范围及审计风险。本文将分别探讨财务报告的发展及这种发展对审计的影响。　　一、财务报告的发展　　1、报告主体范围的变化：(1)随着企业发展战略逐渐突破国内市场竞争的限制，进

3、行全球一体化管理，涌现了大量的跨国经营的庞大集团公司。现在的会计活动不再象原来国内企业那么简单，产生了诸如内部贸易与转移价格、对外投资和合并报表、股利分派等多种新的会计问题。这些问题最终必须通过财务报告提供给会计信息需要者，也就是说，财务报告一方面不再限于国内经营活动的报告，而是扩大到了对包括国外经营活动在内的整个企业全部经济活动的报告；另一方面，也包括了许多原国内企业经营管理中不曾出现的问题；(2)由于环境的变化，企业结构和经营活动的复杂化，使得会计信息需要者对分部信息的需求增加，他们认为“分部信息是确认和分析企业所面临的机会和风险的一个强有力的工具，

4、而评估机会和风险又是其决定投资、信贷等经济决策的主要依据。”（注：汤云为、陆建桥《财务会计发展所面临的挑战与出路》会计研究1997.1）　　2、财务报告提供的会计信息的时间属性和有关资产计价基础的变化。传统财务报告反映的会计信息，主要是建立在对过去的交易进行分析、确认、计量、记录和报告基础上的，它反映的是历史成本信息，这种面向过去，主要以历史成本为计价基础的信息，在当今社会条件下，其局限性已暴露得越来越明显：会计信息与决策者的相关性越来越少。就会计信息与信息需要者决策相关性而言，关于未来经济活动的会计信息比历史成本信息更为适合。因此，会计信息使用者迫切要

5、求企业向其“提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况的经营成果的经济指标和相关信息。”（注：汤云为、陆建桥《财务会计发展所面临的挑战与出路》会计研究1997.1）在计量属性上，会计信息使用者既需要一个可靠的历史成本信息，又需要能够反映企业真实财务状况的公允价值。因此，财务报告所反映的内容将是双重的：一是以过去交易为基础，以历史成本为计价基础的历史信息；二是以未来交易为基础，以公允价值等计价的有关未来经济活动的会计信息。　　3、财务报告内容的变化。首先，会计信息使用者不再满足于对财务信息的需求，而是要求企业更多地披露非财务的信息，其次，原

6、属于企业内部报表的内容，有的逐渐为外部会计信息使用者所需要，如分部报告、业绩评价报告、前瞻性会计信息等；再次，过去在财务报告中未曾包括或未作重点反映的内容，现在也要求作为财务报告的主要内容，如衍生金融工具、无形资产，尤其是自创商誉；以及不仅反映或有损失，还应反映或有利润和所得。　　4、财务报告结构发生了变化。(1)财务报告结构变化，主要是指资产负债表和损益表地位的变化。从本世纪40年代以来，由于会计收益概念占据上风，使得以配比原则为基础的收益表由原来的次表超过资产负债表成为实质上的第一张报表。但是，近年来的情况表明，资产负债表可能又要恢复其第一张报表的位

7、置。而且，收益不再是以投入／费用配比观来确认，而是以资产／负债观来确定；(2)财务报表本身结构的变化，由于受到报表正式性要求的限制，在目前，还不能根据外部环境及会计信息使用者需求的变化，对财务报表本身作根本的变革，最多也只能作些微调。但是，在财务报表之外，财务报告第二部分——其他财务报告的内容却越来越多，所有现在不能在正式报表中确认，而又必须披露的会计信息，均需在其他报告中反映。因此，表外项目的内容不仅有可能越过正式报表所反映的内容，而且也越来越重要。　　5、财务报告形式及报告期间的变化。由于电子技术在会计领域广泛而又深入地运用，会计信息以前所未有的速度

8、在全球迅速地流动。各个不同的会计信息使用者可以根据自身需要，将会计数据变成符合需