我国反避税立法问题探析

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1、我国反避税立法问题探析【摘要】企业的避税行为不仅违反了税收公平，也严重影响了国家的税收收入。随着避税行为的严重，各国有关反避税的立法也在完善。我国税法中有关反避税规定的不完备也给企业的避税行为以可乘之机。完善我国现行税法、进行反避税立法以及加强反避税的国际合作是规制避税行为的必然选择。　　Thebehavioroftaxavoidanceofenterpriseshavenotonlyviolatedtaxrevenuesfairlybutalsoinfluencedthetaxrevenuesofthecountryseriously.Duetoitsdamagetotheright

2、sandinterestsofnationaltaxation,theregulationoftaxavoidanceisimportant.Theperfectourcountrypresenttaxla.　　现行涉外税法规定外商投资企业享受着和内资企业不同的税收政策，即《企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》。这两种不同的税收设置将中国的内资企业和中国境内的外资企业严格区分开来，实际上造成境内的外国企业受到超国民待遇，其税收地位明显优于国内企业。这种税收设置，为合法避税行为提供了一个很大空间。只有内外资企业所得税合并，按照国民待遇的原则将所得税政策予以统一，才能够进一步

3、完善税法和严格征管，为反避税打下良好的基础，从根本上杜绝企业选择不同的所得税政策来规避税负，为内外资企业之间公平税负、平等竞争创造良好的外部环境。　　2、完善涉外税法　　自从我国实行改革开放以来，纳税人由过去单一的公有制经济发展到国有、集体、个体、私营以及“三资”企业并存的多种经济形式。我国随之出台了相应的税收法律，但由于我国处在起步较晚的经济形成调整时期，对外资企业的立法还很薄弱、很不健全，尤其目前我国还未制定相应的专门反避税法律条款。加之税收征管手段落后，致使外商投资企业逃税、避税的情况相当严重。因此，健全和完善涉外税收法律法规已成当务之急。其完善方式可从以下几方面着手：第一，制定

4、针对转让定价的核定范围、调整方法及追溯期限等法律措施。第二，完善外商投资企业注册程序，尽量堵塞内资企业假冒外资企业、老企业假冒新办企业以骗取税收优惠的漏洞。第三，进一步强化外资企业的纳税报告义务和明晰纳税申报项目及其内容。第四，明确规定对涉外税收的检查范围和处罚标准。　　3、补充税收征管法实施细则　　开展反避税，税务机关除依靠纳税人的纳税申报书、财务会计报表以及向纳税人取得资料外，还必须通过税务调查掌握必要的资料。由于我国目前税收征管效率较低，开展税务调查有一定困难，因而可试行在征管法实施细则中补充规定“双轨制”来征收管理，即对财务制度不健全，有偷税记录、避税嫌疑的企业，在实行查帐时，

5、实行相辅的定额征收办法，具体是指核定企业全年各月的最低纳税额，查帐征收时，超过此限额的按查帐额征收，否则按最低额征收。另外，针对纳税义务人的税务资料收集十分困难，可考虑在实施细则中补充规定设立税务情报收集的专门机构，专门负责国内外有关纳税义务人的税收信息、资料的收集。此外，还可制定税务情报交换制度的条款，要求其他相关职能部门，如工商、金融、海关、商务等部门，与税务部门定期或不定期地交换有关纳税义务人应缴税额的信息，逐步形成信息网络，便于税务机关核实征收应纳税额。　　（二）进行专门反避税立法　　面对日新月异、层出不穷的避税活动，单纯仅靠对我国现行税法进行不断修改完善，以达到有效规制避税的

6、目的，这还是远远不够的。我们必须在现行税法得以完善健全的基础上，借鉴国外反避税立法的成功经验，立足本国国情，以规制避税的法律原则为指导，大力加强专门的反避税立法。　　目前，我国税法上并无一般性、概括性的规制避税条款，只是在税收程序法和各税种法中零星可见个别具体的反避税条款，因而可将我国归属于采用个别性规制的国家。我国在反避税法立法上，究竟采取何种立法选择，主要取决于税收法定主义与税收公平负担二者之间的价值取向，这涉及到法安定性、法预测可能性与税收负担公平正义的冲突选择问题。当前，我国的税收法治尚处于创建阶段，税收法律主义贯彻很不理想，依法行政意识和能力也有待提高，因而强调税收法定主义、

7、法的安定性与可预测性尤显重要。因此，我国暂时采取个别性规制的立法方法，无论在理论上还是在实践上，都是比较稳妥合理的。　　我国加强反避税立法主要表现为制定反避税单行法。目前我国的反避税规定零星散落在税收程序法和各税种法中，主要是1991年7月实施的《外商投资企业和外国企业所得税》及其实施细则、1993年7月1日实施的《税收征收管理法》及其实施细则以及国家税务总局先后发布的若干关于关联企业税务管理实施办法、规则等。但这些条款规定过于笼统、抽象，难于