浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系

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1、浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系西方对资产减论文联盟.L.cOm值会计的研究由来已久，盈余管理也是会计研究的一个重要的领域，对于资产减值会计政策与盈余管理之间的关系，诸多学者花费大量精力进行了研究，大部分学者认为，计提资产减值准备是企业管理者进行盈余管理的一种重要手段，为此，准则的制定机构也制定了相应的准则加以约束。笔者同意上述观点，同时还认为，准则制定机构和企业管理者利用资产减值进行盈余管理是相互博弈的过程。　　一、资产减值会计的基本含义及其发展历程　　（一）资产减值的含义　　资产减值

2、一词，也可译为资产减损，在经济收益观下，资产在最初取得时其账面价值和投资者预期的可收回价值应当一致，但随着经济活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值和可收回价值发生背离。从理论的角度来看，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当该资产预期的未来经济利益低于其账面成本时，资产就发生了减值。　　（二）资产减值会计在中国的发展历程　　资产减值会计在中国的发展不过十余载，随着市场经济的不断完善，资产减值会计的发展十分迅速。下文就是中国资产会计准则的主要发展过程。　　1992年，财政部印发了《企业会计

3、准则》、《企业财务通则》、《股份制试点企业会计制度》以及有关的行业会计制度。首次确立了资产减值会计的两个重要指导思想：一是确立了谨慎性原则适应于会计核算的全过程；二是建立了资产减值的可能性标准。另外，在《外商投资企业会计制度》中规定对应收账款采用备抵法以及对部分存货提取存货变现损失准备，但仅适用于外商投资企业。　　1993年7月1日，中国出台了13个行业会计制度，允许各行业对应收账款采用备抵法。　　1997年12月19日，财政部《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》中规定，对时间长于一年的长期股权投资中的股票投资或其他股权投

4、资，在投资时应对资产进行评估，非现金的固定资产或其他实物资产，如评估确认的价值小于投资资产的账面价值，应将差额记营业外支出投资评估减值，贷记资产科目。　　1998年1月1日，开始实施《股份有限公司会计制度》，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提四项准备，对其他公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。这一制度是中国第一次真正意义上的资产减值会计运用。　　1998年6月，财政部颁布了投资具体会计准则，第23条规定了长期投资的减值准备计提标准和方法。　　1999年6月，财政部颁布了非货币交易会计准

5、则，规定：同类非货币资产交换，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，确认为当期损失。　　1999年底，财政部先后发布了关于印发《〈股份有限公司会计制度〉有关会计处理问题补充规定》的通知及关于印发《〈股份有限公司会计制度〉有关会计处理问题补充规定问题的解答》的通知，要求各类股份公司根据《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、H股、B股公司提取四项准备的要求，计提相关资产的损失准备，同时要将计提坏账准备的范围扩大到其他应收款。财政部的这一举措表明，资产减值的会计处理与信息披露渐为人们所关注。

6、　　2001年1月1日起实施新的《企业会计制度》，规定计提八项准备。　　2006年2月25日，财政部颁布了包括一项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，其中第8号准则为专项资产减值准则。　　（三）资产减值会计准则变化的原因　　从上文可以看出，会计准则制定部门对于资产减值的规定是一个动态的变化过程，是随着经济的发展而不断变化的。在计划经济体制时期，虽然企业也核算盈亏，但并不对盈亏负责，而是有国家统负盈亏。在市场经济中，商品的价格由其价值及供求规律决定。随着市场经济的深化和证券市场的发展，中国资产减值会计获得了长足发展，

7、其中，稳健性原则起到了巨大的推动作用。资产减值会计的实质就是稳健原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。　　最终决定资产减值会计发展的是会计目标，美国建立了以会计目标作为逻辑起点的财务会计概念框架，突出了会计目标的地位，中国的会计目标由最初的满足国家宏观管理的需要到满足投资者受托责任观，再到现在的既满足信息使用者的决策有用观，又满足受托责任观。资产减值会计归根结底是财务会计的一个组成部分，肯定要符合会计目标。因此，随着会计目标的变化，资产减值会计也会不断变化的。当然，会计目标的变化同企业管理者的行为是密切相关的，管理者的

8、盈余管理行为也影响着准则的制定。　　二、盈余管理的含义及其与资产减值的关系　　（一）盈余管理的含义及其动机　　学术界对盈余管理的研究较早，不同的学者有不同的观点。有些学者认为，盈余管理是企业管理的一个重要组成部分，是实现企业价值的重要手段；而有些学者认为盈余管理是一种欺诈行为