审计风险及控制研究

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1、审计风险及控制研究所谓审计风险，是指会计报表中，存在的重大错报以及漏报，引起的注册会计师在审计后发表出不恰当的审计意见的可能性。会计师作为社会公众的被委托人，肩负着重大职业责任、社会责任。现代审计则是建立于对内控制制度的评审基础之上的，结合抽样审计理论以及方法，以解决审计实务中出现的大量问题。审计风险是必然存在的，如何对审计风险进行防范和控制，避免造成审计的损失，本文对此进行探讨，仅供参考。　　一、审计风险容易产生环节及成因　　(一)审计风险形成的主观因素―审计人员素质影响　　审计人员是审计的主

2、体，其素质的高低对审计风险的大小起着主导作用。一方面，由于目前我们审计人员的整体水平偏低，综合素质、识别风险能力、判断是非的能力良萎不齐，而审计经验作为审计人员所必备的一种重要职能，它需要在实践中积累，而且面临着复杂多变的审计内容，审计经验准确度也有偏颇的时候。另一方面，由于国内的审计准则、工作规范以及职业道德标准都有待加强，许多内部审计机构以及审计人员还缺乏必要的职业规范进行约束和指导，甚至部分内部审计人员缺乏应有的职业道德观念，违法规、循私情、害怕打击报复，放弃在重大问题上进行的追查和揭露，

3、报告出与事实并不相符的审计结果，存在一定的道德风险；内审人员也普遍缺乏计算机的审计技能，难以适应新形势发展需要；这些因素都给内部审计工作质量、信誉的保证带来负面影响，因此导致了审计风险的出现。　　(二)审计风险形成的客观因素―审计人员对审计程序和方法选择的影响　　目前，审计多采用的审计方法为制度基础审计，该审计方法存在的弊端日渐暴露，已难以顺应当今复杂经营环境发展。原因在于，它对被审计单位内部控制制度、测试的过度依赖，本体就是巨大风险存在的主体。因为被审单位实际情况并不相同，审计的目的多样，采用

4、什么审计程序、选用那个审计方法最恰当却难以进行确认。若审计程序以及方法的选择不当，则会造成审计时长增加，成本上涨，甚至将一些重要审计内容遗漏，难以及时觉察出重大错弊行为，未收集到充分并且可靠的审计证据，导致审计结论与实际有偏差，产生审计风险。审计人员在进行实际审计过程中，若已经了解到审计风险的形成因素，就需要有意识对审计风险进行防范，以提高内部审计工作质量，充分发挥内审服务在管理中的职能　　(三)审计对象　　审计对象的日趋复杂化，使得现代审计也变得越来越复杂，在市场激烈的竞争中，企业经营的发展规

5、模也日益壮大，会计核算时记录不当产生的可能性也逐渐增加，而且这样的记录不仅极其容易被大量其他的信息所掩盖，并且在抽样审计中被忽视的可能性也逐渐增大。此外，随着交易的日趋复杂化，进行恰当的记录也变得很困难，审计结论和实际情况之间发生偏差可能性也逐渐升高。　　(四)社会对审计需求以及依赖程度增大　　政府以及广大的投资者对企业财务状况关注度大大提高，人们开始更加关注到已经审核的财务报表，对财务报表中所提供出的信息可靠性也开始日益重视，对审计意见依赖的人也越来越多，证监会等政府部门，以及投资人、债权人，

6、甚至包括一些潜在的投资人、债权人等，都将目光放在审计上，并且聘请了专业的审计人员，提升信息的可靠性，以降低他们的投资风险。因此，审计时，不但需要克服客观存在结合主观努力时的审计风险，同时，也更加大了对政府部门以及社会公众负责提供准确的审计信息、并维护国家以及公众利益的责任。　　(五)审计抽样和审计取证环节风险　　会计师在审计时，正确运用审计抽样的方法，可以提高审计效率,获得可靠有效的审计证据,从而保证审计质量、防范审计风险。因为会计师进行审计时，难以做到面面俱到,对被审计单位所有的经济事项以及所

7、涉及到的财务收支进行查实。会计师要不仅仅对被审计单位的财务报表是否存在重大方面进行回答，并且也需要反映被审计单位的财务状况,这就对抽样的可靠性、有效性提出要求,即，抽样必须提高样本对总体的反映程度。否则,样本的总体反映情况差异一旦超出可容忍范围,导致会计师对抽样结果产生信赖过度，引起误差,审计公允性则丧失。审计证据存在片面性、不可靠性,导致重大误导作用,得出错误审计结论,导致审计风险。　　(六)审计报告环节存在的风险　　审计报告作为审计成果,是追究审计责任以及承担审计风险的具体判断依据。根据审计

8、程序以及常规逻辑思维,审计报告是根据审计约定书中所规定的内容和要求,以及审计抽样、取证所组成的工作底稿来得出的,审计风险似乎应在审计报告以前环节中存在。但现实中,撰写出审计报告的本身不仅仅存在风险,而且应作为防范风险的重要环节。审计风险作为是客观存在的实体,若在审计报告中将风险客观性忽略,并将查证结果的真实性进行了绝对化的肯定,对被审计单位的会计责任进行忽视,一旦产生误差,则引起风险。如果审计报告中，审计时间和空间范围的表述不清,则可能引起审计报告使用者的误解,风险形成。　　二、审计风险防范与控