审计的风险及控制

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1、审计的风险及控制摘要:审计风险是会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计例外范文加强对审计风险的识别、估价和处理,对审计人员具有重要意义。 关键词:审计风险组成要素管理 一、审计风险的涵义及特征(一)涵义审计风险目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为“:审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为“:审计风险是审计人员无意地对含有重要的财务报表没有适当修正审计意见的风险

2、。”我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》则将审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性。”以上三个定义,虽然对误报的界定范围有所不同,如国际审计准则界定为“实质上”,我国独立审计准则界定为“重大”,而美国审计准则界定为“无意”行为;但是对审计风险基本涵义的表述是一致的,即审计风险是指审计人员对存有重大错报或漏报的会计报表,审计后却认为该错报或漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。(二)特征1、客观性。审计风险在审计活动中客观存在,贯穿

3、于审计管理活动的始终,任何想彻底消除审计风险的想法和作法都是不现实的。2、必然性。现代审计管理活动的一个显著特性,就是采用审计抽样方法。从总体中抽取部分样本来推断总体的特征,总会使样本的特征与总体特征或多或少发生偏差,从而存在一定程度的审计风险。3、无意性。这是由于某些客观原因,或未意识到的主观原因造成的,并非审计人员故意所为。4、不确定性。审计风险的存在是客观的,但是否需要承担风险责任却是难以预料的,可能需要也可能不需要承担责任。5、可控性。虽然审计风险客观而又普遍地存在,但通过审计人员的主观努力都可能会得到控制,

4、不会引发审计责任。二、审计风险的组成要素及其相互关系(一)组成因素审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。所谓固有风险,是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。(二)相互关系固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可从定

5、性(风险要素矩阵)和定量(审计风险模型)两个方面加以考虑;1、审计风险模型审计风险=固有风险×控制风险×检查风险2、风险要素矩阵三、审计风险管理审计风险管理作为一种审计管理制度,近几十年来在西方一些国家审计组织中被广泛运用并在发展中不断完善。这也是现代西方审计管理的最新趋势。http://www.51lunwen.com/auditting/2011/0610/lw201106101754546411.html为此,在我国审计逐步走上法制化、制度化、规范化的道路的今天,研究审计风险管理更有着重大的现实意义。审计风险识

6、别是审计风险管理的第一阶段,审计风险识别是指对审计活动潜在的风险以及可能承担的责任,进行鉴定、衡量与分析,从而掌握审计风险的程度,以便为风险控制提供依据。其方法有故障树法、德尔菲方法、筛选—监测—诊断法等。审计风险估价是审计风险管理的第二阶段。审计人员通过风险识别,下一步的问题即要在充分认识风险产生可能性的同时,科学地估量风险的大小,掌握审计风险的强度和可能产生的后果以及应承担的责任,并在此基础上采取一定的措施,力求把审计风险控制在最小的范围之内,避免担负不应有的风险责任。审计风险估价的方法有概率和统计法、损失模拟法

7、、概率树等。审计风险处理是根据所掌握的审计风险程度,按照特定的条件和预定的目标,对审计风险施加主动影响的行为过程,其目的在于避免审计风险的产生或降低审计风险的程度。审计风险处理的方法很多,但主要有以下几种:(1)风险自留。通常在一般风险管理方法如避免、减少、转移等不能奏效时,自留风险在所难免。一旦形成自留风险,对审计人员来说,意味着要承担一定比例审计错误所引起的有关法律责任,它所引起的有关方面的经济损失往往是不可挽回的。(2)风险转移。这种方法泛指将风险转移给其他部门或个人来承担。风险转移不仅是审计部门处理风险的一个

8、重要方法,代写留学生论文也常常被视为一种审计技巧在审计实践中广泛应用。(3)风险控制。审计风险控制是指审计部门通过一定的措施和手段来限定与控制审计风险。它又分为审计部门内部控制和审计部门外部控制。审计部门内部控制风险涉及建立强有力的内部管理制度、实行工作职责分工与牵制、配备合格的工作人员、设置考评复查岗位、健全岗位责任制以及强化记录资料管理等问