医疗设备专项审计风险及风险控制

《医疗设备专项审计风险及风险控制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、医疗设备专项审计风险及风险控制隋香明医疗设备审计风险是指医疗设备存在重大错报、漏报、虚报或隐瞒不报，而注册会计师未能发现，致使发表不恰当的审计意见，造成审计失败。医疗设备种类较多、品名复杂、用途多样，在医院中占用资金较大，影响医院盈余的形成，是医院审计的重点。一、医疗设备审计风险：未经充分可行性论证的情况下，盲目购进大批医疗设备，部分医疗设备购置未履行招投标程序和政府采购；添置增加医疗设备无计划且未经主管部门批准；医院试用医疗设备，未结帐对方未开票，形成帐外资产。公立医院将进口免税设备转让、出借、内部转移，违反海关监

2、管规定。报废的医疗设备帐面未及时核销，残值收入未上交财务入帐。医院未设置“累计折旧”科目，未对医疗设备提取减值准备，特别是电子仪器，科学技术的发展使得原有实物资产贬值，医疗设备账面价值不能反映医疗设备的实际价值，盘亏的医疗设备入帐，盘盈医疗设备不入帐，导致帐帐不符、帐实不符。二、医疗设备审计的内容和重点：关注医疗设备购置过程的合法性。审查有关医疗设备购置程序是否合法，手续是否完备，有无签订购销合同，有无自行采购大型医疗设备。关注医疗设备处置过程的合规性。有无不履行报批手续，随意报废、低价出售医疗设备。关注医疗设备会计

3、核算的完整性。审查医疗设备有无计提折旧以及计提减值准备的准确性；检查有无长期不进行清查盘点，应入账而不入账，应销账而不销账，有账无物或有物无账，有无假借报废实际还在使用的医疗设备；有无医务人员占用、毁损、丢失医疗设备，导致会计信息失真。注册会计师审计重点是医疗设备项目的真实性、公允性，对医疗设备购置、处置的合法性、合理性只作一般性关注。医疗设备审计的难点包括：医疗设备分布面广、使用年限长，清查难度大；医疗设备形态多种多样，资产核实难度较大；使用保管责任不明确、人员流动大、交接手续不清，账面资产难以落实；有些高精尖的电

4、子仪器设备或进口设备，技术性能高、价值较大，注册会计师不了解设备的技术性能及目前市场价格，难以测试减值准备计提正确性。三、审计程序和方法：（一）做好了解分析、拟定审计计划。分析审计年度医疗设备变动情况，了解医院医疗设备使用保管制度是否健全，是否实行院财务、设备科、业务科室分级管理，责任是否明确；医疗设备是否进行定期清查，账账、账卡、账物是否一致；医疗设备折旧是采用分类计提折旧还是按项目计提，计提的依据是否正确；医疗设备报废清理制度是否健全，年终有无盘盈或盘亏，有无进行帐务处理。通过审阅医院医疗设备管理制度、医疗设备盘

5、点表，掌握医院医疗设备内部控制的基本情况，确定实质性测试的范围和重点，拟定审计程序和方法。（二）医疗设备增加的审计。医院一般进口医疗设备及融资租赁设备比例大，预付医疗设备款的情况比较少见，但进口医疗设备有可能产生预付帐款。审计程序包括：一是审查购置医疗设备有无订货合同，融资租赁设备有无融资租赁协议，合同要素是否齐全明确；二是审阅购入医疗设备的发票抬头，是否和医院名称相符，据以确定医疗设备的所有权；三是审查医疗设备价值的计算是否正确，购入医疗设备价值是否包括实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等；进

6、口设备是否还包括进口关税和增值税、商检费、代理费、银行费用、港杂费、国内清关费等；融资租入的医疗设备，是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等入账，有无分解费用项目，部分记入医疗成本现象；四是将订货合同与供应商发票及付款凭证核对，检查供应方、开票方与付款凭证收款方是否一致，金额是否一致，有无与供货单位相互串通，多付货款，捞取回扣；五是审查购入医疗设备有无验收报告，进口医疗设备是否经商检局检验其技术性能及价值，并将订货合同与运费单、验收报告核对，数量、规格、型号是否相符，有无以次充好、价高质次或假

7、冒伪劣医疗设备；六是审查医疗设备入帐依据是否合法，有无政府采购入帐通知书、订货合同、购货发票、供货清单、运费单、保险单及验收记录，入帐是否及时，有无分期付款设备，单据未上交入帐；七是适当关注医疗设备增加的合法性、合理性。一般小型仪器是否经业务科室提出申请，设备科购置，财务科批准付款；大型医疗设备是否符合固定资产购置计划，有无经卫生主管部门批准，是否实行招投标和政府采购。进口设备是否取得进口许可证，免税进口设备是否取得鼓励项目确认书。（三）医疗设备减少的审计。减少医疗设备主要有清理报废、出售、盘亏及毁损。报废的医疗设备

8、，是否由业务科室提出申请，设备科出具鉴定意见，报经院领导和上级主管部门审批。审查医疗设备报废残值的收入处理是否正确；有无隐匿残值收入和处理收入。（四）累计折旧的审计。检查医疗设备是否计提折旧，使用年限、残值率、折旧率确定是否合理，计提政策有无变更，变更的理由是否充分。（五）医疗设备减值测试。医疗设备价值受政策性或技术市场影响大，医疗设备闲置或陈