审计风险、审计师风险及制度风险

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1、审计风险、审计师风险及制度风险陈正林(中南财经政法大学会计学院　430073)【摘要】　审计风险是审计理论和实务中的核心概念之一,但人们对其内涵的理解却不十分清晰。文章通过对独立审计风险产生过程的分析,指出审计风险与审计师风险是两个不同层次的概念:前者是审计过程中不确定性因素引起的技术性风险,后者则是由于审计结论与事实的背离而导致审计师受损。审计风险只有在一定的制度条件下才会导致审计师风险的发生,据此提出制度风险的概念,并指出制度风险影响着审计师风险的大小,从而影响着审计师的行为,进而影响到审计质量

2、,合理有效的制度安排有利于引导审计师提高审计质量。我国审计质量不高的根本原因就在于识别制度和处罚制度的共同失灵。治理我国审计市场,应调动各方参与监管的积极性,整合监管力量,提高监管效率,合理安排惩罚制度结构,加大处罚力度。【关键词】　审计风险　审计师风险　制度风险近年来,国内外一系列独立审计失败案的发生,引起了人们对独立审计风险的普遍关注。然而,人们对其内涵的理解却不十分清晰,常常将不同层次的审计风险概念混为一谈。如何从理论上明确不同层次审计风险的内涵,并据此分析不同审计风险产生的原因,进而提出控制

3、风险的对策,无疑具有重要的理论和现实意义。　一、审计风险与审计师风险“风险”一词具有极为丰富的内涵,大体上可以归纳为两类(谭建国,吕恬2003):一是不利事项将发生的可能性,如COSO将风险定义为“一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”;二是某一事项发生所导致的不利后果,如《古今汉语词典》定义“风险是可能发生的危险。”显然,前者是过程风险,是损失发生的概率;后者是结果风险,是损失发生的预期数额。(一)审计风险的层次性与风险内涵多样性相对应,目前国内外对审计风险概念的理解也是多种多样,具有

4、代表性的观点包括:(1)“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”(国际审计准则第200号);(2)“审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意见的风险。”(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》);(3)“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”(加拿大特许会计师协会);(4)“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性;(5)“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务报表公允

5、表达,并因此提出无保留意见的风险。”(A1A阿伦斯和J1K洛贝克);(6)“审计风险是指在审计业务过程中,由于各种难以或者无法预料,或者无法控制的审计缺陷,使审计结论与实际状况相偏离,以致审计组织将蒙受丧失审计信誉、承担审计责任损失的可能性。”(谢志华,1990年);(7)“审计风险是指审计活动中由于各方面因素影响而造成损失的可能性。”(吴联生,1995);(8)“完整的审计风险概念,应从广义上解释,不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失的责任风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿

6、债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”(徐政旦、胡春元,1998);(9)“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后,对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”(谢荣,2003)比较上述各种定义可以看出,国际会计准则、美国注册会计师协会审计准则说明、我国独立审计准则等对审计风险内涵的界定基本一致,都认为审计风险是审计报告对存在重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性。加拿大特许会计师协会所作定义的内容面相对较窄,强调审计风险源自于审

7、计程序未能察觉出重大错误,没有明确指出审计结论的恰当性是否构成审计风险①。A1A阿伦斯和J1K洛贝克的定义强调审计风险来自于审计报告发表了无保留意见,比“不恰当意见”的范围窄。比较前五个定义,可以看出它们的共同之处有三点:一是都认为审计风险产生于审计过程之中②,属于过程风险;二是认为审计风险表现为审计师发表了不恰当的审计意见;三是审计风险仅指误受风险,而不包含误拒风险。总之,它们都是从行为过程的角度来定义审计风险,都认为审计风险是审计结论不能反映审计对象实际情况的可能性,审计风险可以用审计失败出现的

8、概率来表示。与前五个不同,后四个定义是从行为结果的角度来定义审计风险,认为审计风险是审计师③可能遭受的信誉受损、承担民事责任、行政责任、刑事责任等损失。后四个定义之间的区别在于各方界定的风险产生原因各不相同:谢志华认为客观的审计缺陷导致审计师遭受损失;谢荣认为主观或客观原因使审计师遭受损失;而徐政旦、胡春元则认为审计过程缺陷和企业营业失败都是审计师遭受损失的原因;吴联生则没有明确指出导致审计师受损的具体原因。显然,审计过程风险与审计师可能遭受损失是两个不同的概念,前者