风险导向审计,内部控制与审计师行为

《风险导向审计,内部控制与审计师行为》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、经济评论2012年第5期ECONOMICREVIEWNo．52012风险导向审计、内部控制与审计师行为———基于我国上市公司的实证检验*徐玉霞王冲摘要:内部控制问题已经成为学界关注的热点。本文选取2007－2009年A股上市公司数据为样本，从审计收费和审计意见两个维度，考察了在风险导向审计下内部控制如何影响审计师的行为。从审计收费来看，内部控制较差的公司使审计师可能面临更大的审计风险，从而导致审计师要求增加风险溢价，进而提高审计收费。从审计意见来看，企

2、业内部控制可以降低审计师审计失败的风险，进而鼓励审计师为内部控制较好的企业出具标准意见。实证结果发现:企业内部控制越好，越容易被收取更低的审计费用，表明内部控制可以影响审计师审计费用的收取;而且内部控制越好的企业，就越容易被出具标准审计意见，表明内部控制可以影响审计师审计意见的出具。关键词:风险导向审计内部控制审计收费审计意见一、引言近年来，随着《萨班斯法案》(2002年)的颁布，《企业内部控制基本规范》(2008年)及其《配套指引》(2010年)的出台，内部控制已经成为实务界和学术界热议的话题之一。现有文献多从公司层面和市场层面两个维度出发，

3、探讨内部控制信息披露的影响因素(DeumesandKnechel，2008;Ashbaugh－Skaife，etal．，2007;杨有红、汪薇，2008;杨有红、陈凌云，2009;林斌、饶静，2009)和内部控制信息的市场反应(Doyle，etal．，2007;Ashbaugh－Skaife，etal．，2008;杨玉凤等，2010;张龙平等，2010)，但对于内部控制与审计师之间的关系关注较少。2006年2月15日，财政部发布了新的《中国注册会计师审计准则》，充分体现了风险导向审计的要求，为注册会计师的实务工作提供了依据。在风险导向审计思想下

4、，审计被视为一个控制审计风险的过程，其具体的过程可以以等式表示:审计风险=重大错报风险×检查风险。而从内部控制的定义来看，内部控制为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务表编制符合公认会计原则提供了“合理保证”。在风险导向审计的背景下，内部控制在审计当中到底扮演了什么角色?内部控制如何影响审计师的行为，影响的路径是什么?针对这些问题，现有的研究都没有给出明确的实证答案。本文尝试从风险导向审计中审计风险的基本等式出发，从审计费用和审计意见两个维度探寻了内部控制影响审计师行为的基本路径。理论上，一方面，企业内部控制的完善，增强了企业财务报告可靠性，降

5、低了审计师的审计风险，也降低了审计师预期损失费用(包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本)，从而导致审计费用降低。另一方面，出具标准意见对于审计师而言是有风险的，针对内部控制较好的企业，审计师面临的审计风险更低，因此，这类企业更容易被审计师出具标准审计意见。进一步，我们从内控质量入手，研究了内*徐玉霞，厦门大学管理学院会计系，邮政编码:361005，电子信箱:yxxu@xmu．edu．cn;王冲，厦门大学管理学院会计系，邮政编码:361005，电子信箱:wangchong_888@yahoo．com．cn。作者感谢教育部人文社科重点基地重大项目”我国

6、证券市场财务分析师信息引导机制及其监管研究”(2009JJD790041)的资助，感谢审稿人富有建设性的修改意见，但文责自负。123部控制、审计费用与审计意见之间的交互关系。研究表明:审计师向内部控制质量高的企业收取了更低的审计费用，同时也更倾向于出具标准意见。此外，我们从内部控制指标度量、审计费用计算、审计意见分类、事务所的独立影响、审计师更换、上市地点等六大方面对研究结果进行了附加检验，证实了本文结论的稳健性。本文的贡献主要表现在以下三方面:(1)厘清了内部控制影响审计师行为的传导路径。在风险导向审计模式下，审计师更关注自身审计风险的大小，

7、内部控制的完善降低审计师的审计风险，减少了审计师的未来审计失败的预期损失，从而降低了审计师收费。并且通过这种效应，降低了审计师出具标准意见的未来风险，从而增大了审计师出具标准意见的概率。(2)本文研究了内部控制和审计费用之间的关系。在国内现有文献(杨德明等，2009)中，已有学者检验了内部控制和审计意见之间的关系，但是内部控制和审计费用之间的关系，尚缺乏实证检验，本文也在这一方面进行了新的尝试。(3)本文的研究结论支持了我国内部控制管制改革，为解决内控建设的成本收益之争提供了新的思路:即建设内部控制不能只从成本的角度来考虑，更要综合考虑内部控制

8、完善为企业带来的短期乃至长期的收益。本文的结构安排如下:第二部分主要对相关文献进行了回顾，并提出了本文的理论基础和分析模型;第三部分是研究设计，介绍了