审计风险成因及防范控制研究

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1、审计风险成因及防范控制研究【摘要】：审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近几年来，随着我国经济的快速发展，以及我国社会主义市场经济体制的建立与日益完善，各种行政法律、法规的相继出台，审计所处的经济和法律环境也发生了很大的改变，因而审计风险的地位也越来越重要，而摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地规避和防范和控制审计风险是审计工作所面临的首要任务，同时也是提高审计质量和信誉的关键，却对审计在经济发展也能起到重要作用。本文详细介绍了三种审计风险，分别是固有风险、控制风险、检查风险。并对这三种风险提出了相应的

2、防范措施。【关键词】：审计风险、审计风险防范审计目的审计控制审计研究1.审计的前言1.1本文研究的目的与意义随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也不断扩大，同时注册会计师的法律责任也越来越大，尤其是事务所脱钩改制后，加强对审计风险的防范是事务所和注册会计师的首要任务。从审计的发展过程来讲，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程。不同时期的审计风险表现出不同的时代特征，不同的审计风险也有各自形成的主要原因。结合审计实践，研究审计风险的形成原因有助于审计人员找到防范和控制审计风险的新途径，只有正确地理解审计风险的含义和特征，才能正确认识审计风险

3、和增强审计风险的意识，并正确有效地预防和控制审计风险，使审计在市场经济中起到相应的重要作用。1.2研究背景对于我国审计职业界所面临的审计风险现状可从需求导向和供给导向两个角度开始分析。从需求角度看，我国审计职业界面临着较高的审计风险。第一，我国证券市场的制度安排使得上市公司普遍具有强烈的盈余管理的动机，而盈余管理往往被等同于会计造假，“中国证券市场会计信息失真的问题归根结底是上市公司盈余管理的问题”；这种盈余管理行为源于我国证券市场特殊的监管政策，包括上市政策、配股政策、暂停交易政策以及特别处理政策等（王跃堂、陈世敏，2001）。第二，我国上市公司大部分

4、由国有企业改制而来，“一股独大”的现象较严重。虽然证监会在上市公司推行独立董事等制度，但只要“一股独大”的问题没有解决，独立董事就难以保持其独立性，而且我国独立董事还存在着工作负荷过重的问题，这些公司治理结构方面的缺陷被认为是会计信息质量不高的重要原因（黄世忠，2001）。第三，从会计信息披露法律责任的设定来看，我国上市公司管理当局对信息披露主要承担行政责任，而民事责任很轻，这种安排导致会计造假的收益很高，而成本过低，不能有效抑制会计造假行为（汤立斌，2002）。以上资料说明我国审计职业界面临的职业环境是不理想的，上市公司在这样的环境中确实存在普遍的盈余

5、管理行为，作为一个职业整体的注册会计师面临着较高的重大错报风险。从审计风险的供给角度来说，由于法律风险很低，我国审计职业界面临着较低的审计风险。，注册会计师的法律风险取决于谁可以起诉审计师，起诉的门槛和处罚的力度三个方面。我国注册会计师承担的法律责任也以行政责任为主，民事责任较轻，因而惩处的力度较轻。在谁可以起诉审计方面，法院曾因技术原因或不能胜任不愿受理这类诉讼。在起诉门槛方面，由于我国实行原告举证制度，中小股东要起诉注册会计师必须提供证据，而中小股东本就处于信息部对称的位子，审计工作又是专业性很强的工作，进而诉讼门槛就被抬得很高。由于我国审计风险起步

6、要比过外的外，且所处的整个市场经济体系并不很健全，因此，我国的审计风险防范和控制可以结合现状有效地借鉴国外审计风险研究成果，并一定要建立适合中国市场经济体系的规范化、现代化发展的审计风险防范控制措施。52．审计风险的定义及特征2.1审计风险的定义关于审计风险的定义并不统一。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”而我国的《独立审计具体准则第9号——内部控制欲审计风险》第三条中指出：“审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。”一般而言

7、，审计风险是指审计人员在审计过程中发表了一个不恰当的审计意见的风险。这的审计意见包含了两层含义：一是误拒风险，财务报表公允的反映了企业的财务状况和经营成果而审计人员却认为没有公允的反映；而是误受风险，财务报表并没有公允的反映而审计人员做出了其公允反映的结论。由上所述，审计风险是指审计人员因为各种因素造成审计结论与事实不一致，会导致有关的损失及审计人员必须对此承担责任的可能性。2.2审计风险的特征2.2.1审计风险的客观性经过审计风险的研究，人们不可能完全消除审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低风险发生的频率和减少损失的程度，所

8、以只能熟悉和控制审计风险。2.2.2审计风险的不确定性审计风险的不确定性又叫审计