我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法

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1、我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法摘要：现代造纸业已成为资金密集型和技术密集型的重要产业，其生产经营过程具有高运费、高能耗、高污染的行业特征。本文围绕造纸业的业务资金循环流程，介绍如何通过现场审计方法，保证涉税信息能够得到可靠传递；针对造纸行业迅速发展的趋势，结合行业自身的特殊性，分析了造纸行业的主要涉税问题，提出了关于现场审计的方法。关键词：造纸行业涉税现场审计方法　　一、造纸行业材料采购与付款循环及领、用、储存循环　　（一）购、领、存业务流程及特点。　　1.业务流程。根据销售计划→编制生产计划→编制采购计划→

2、选择供应商询价、比价→决购订单→收货、验货→财务稽核价格→请款→付款计划→付款。　　2.特点。（1）企业采购主要原料较为单一，主要是纸浆，且纸浆成本占产品成本的比重较高；采购原料和销售产品，由于货物吞吐量较大，运费构成了销售费用的大头。（2）规模较大企业出于战略考虑，实施“林浆纸一体化战略”，因此有相当一部分原料纸浆从集团内上游造浆企业采购，因此关联交易数额较大。（3）原料木浆一般从国内外的造浆企业采购，管理难度较小；而草浆原料一般从农民或农业承包者手中采购，采购时间主要集中在每年的10-11月，采购对象相对分散，

3、管理难度较大。（4）造纸行业的产品——纸如果发生质量瑕疵，可以直接回炉，不易产生损耗。　　（二）内控测试要点。本循环采用内控测试和抽样审计相结合的方式，进行原材料采购全过程的测试。可以分别根据木浆、草浆、化学品、煤、水、电、包装物等辅助材料的采购分类，选取一定的样本量，将测试企业采购程序涉及的全部表、证、单、书中的原材料数量、质量、规格及付款情况进行相互比对，通过测试审核企业原材料的内控制度是否规范、有效，采购记录是否完整、及时，进项税抵扣和进项税的转出是否准确、及时。　　（三）常见的涉税问题和审计方法。　　1.常

4、见的涉税问题。（1）造纸主要原料纸浆的采购渠道主要包括从国内外采购木浆、从国内收购麦草、棉杆、芦苇等农产品生产草浆，同时造纸企业原材物料的购入和产品的销售，物流量很大，运费发生额较大。因此，造纸企业在采购环节的进项税额与“小票”密切相关，而这也正是造纸企业的税收风险所在。（2）农副产品收购凭证（以下简称“凭证”）抵扣的税收问题集中在：第一，凭证开具时对方未提供身份证、自产自销证等证明或凭证填写不完整却抵扣进项税。第二，虚构收购数量，虚抬收购价格达到多抵扣税款目的。第三，从农业承包者而非农民手中采购，不索取普通发票，

5、却开具“凭证”抵扣税款。第四，将不属于农产品的木片等纳入免税农产品范围，开具凭证抵扣税款。（3）有些企业由于采购原料品种多、数量大或在采购中处于较为强势地位，因此在年底会有销售一方返利现象，对应的进项税没有转出。　　2.审计方法。（1）抽取一定数量农副产品抵扣凭证及相关记账凭证，特别是数额较大的凭证，查看收购凭证项目填写是否齐全、规范，核对自产自销者与收款者是否一致，不符合规定的不得抵扣税款；抽查开具凭证应具备的手续，如身份证、自产自销证是否齐全、合法，有无农业承包者混同自产自销的农民，有无应开具普通发票却开具农副

6、产品收购凭证抵扣税款的；抽查是否将不属于免税范围的农产品，如木片等混入抵扣税款；抽查是否存在入账农产品与入库农产品不一致，或收购金额异常偏大，不符常规的虚构收购业务抵扣税款现象。（2）抽取一定数量运费发票，查看有无将不能抵扣的运费票据抵扣税款；是否将不能全额抵扣的运费发票全额抵扣税款；查看运费与货物的购销金额比例严重不匹配的月份，对金额异常偏大的运费重点关注。有无非防伪税控系统开具的运费发票抵扣税款的情况。（3）抽取一定数量海关完税凭证与记账凭证、入库单、抵扣明细表核对查看是否有提前抵扣现象。（4）针对企业原材料（

7、特别是农副产品）或产品的非正常损耗，应重点查看企业的财产保管制度，有无定期盘点的记录；其次是通过查看企业的原料或产品的合同，了解买卖双方货物损耗责任的划分，以便确定企业是否存在损耗的可能；此外，还可以查看企业的相关凭证，了解企业有无获得保险机构或对方客户赔偿的记录，如有，一般会有原料或产品的损耗存在，查看相关进项有无转出。（5）针对企业的来料加工贸易进项税转出，应了解企业的来料加工中需要转出的项目包括哪些，一般包括辅料、燃料、分摊的备品备件、运费等，尽可能全面的转出，重点审核对无法划分内外销耗用的情况下，计算的应转

8、出进项税额。抽取部分月份查看进项转出的准确性。（6）针对返利的进项转出问题，可以查看企业的收入类科目或成本、费用类科目的红字，必要时到销售部门了解年终结算情况，最终发现企业有无返利进项不转或少转现象。（7）关联企业间采购，在排除了市场因素和偷漏税的影响后，如果企业毛利率同可比企业相比明显偏低，或者企业在税收优惠的转折期利润发生了大幅度的下降，则要关注企业是否