浅议棉纺织行业涉税问题的审计方法.doc

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1、浅议棉纺织行业涉税问题的审计方法浅议棉纺织行业涉税问题的审计方法棉纺织行业作为纺织产业的基础性行业，是印染、色织、针织、服装行业的上游行业，其进步和健康发展直接影响并带动着整个纺织行业的进步。针对棉纺织行业出现的混淆抵扣标准，虚开发票，虚列成本；应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税；部分半成品直接销售不计收入；次品成本转嫁；账外经营，定资产的管理、偷逃税款等涉税问题，本文从收入的确定、产品成本的核算、期间费用的确认四个方面，谈谈相应的审计方法。一、棉纺织行业存在的涉税问(—)收入的确认1.涉税问题一：以产品抵换加工费，不

2、作销售处理棉纺织行业发外加工现象比较普遍，企业为了实现资金利用最大化，往往采取以产品抵加工费的现象，而加工企业一般将所抵产品直接销售给批发市场不开发票，从而导致加工费和所抵产品增值税流失。2涉税问题二：半成品销售不入账，偷逃税款棉纺织企业生产过程中，会形成精梳棉、纱等半成品，企业往往不入库而直接销售，不入账，导致税收流失。3.涉税问题三：废料、刀口布、材料包装物等销售不入账棉纺织企业在生产过程中会产生棉籽、废棉、刀口布以及材料包装废料等，部分棉纺织企业将其销售后不入账，而收入直接纳入小金库或长期虚挂往来账户。3.涉税问题四

3、：现金交易销售收入不入账由于棉纺织行业属于生产技术要求低，劳动密集型行业，这些年来，一些规模小、生产经营不规范的加工型棉纺织企业不断涌现，由此形成的棉纺织企业委外加工和现金交易情况比较普遍，且存在瞒报销售偷逃税款的现象。（二）产品成本核算1.涉税问题一：成本转嫁棉纺织企业在生产过程中，会积压一部分次品布和废布，对于企业来说，这部分产品的市场价值一般来说要低于成本价，企业往往把这部分次品布和废布的成本转嫁到实现销售的合格品的成本中，从而调减利润。2.涉税问题二：改变存货计价方法多结转成本一些棉纺织企业，为了调节利润而在各年度

4、之间或年度内改变存货计价方法。3.涉税问题三：计划成本核算不规范棉纺织企业为了在成本核算时，应对棉花市场价格的经常性波动，采用计划成本法进行核算。按照现行有关规范，利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。而企业为了人为调节成本，通过频繁调控计划成本和年终一次性结转成本差异等方法，降低企业利润。4•涉税问题四：食堂、浴室领用煤、耗汽进项不转出，成本直接在制造费用中列支棉纺织行业生产过程中需要用蒸汽，一般有两种来源方式：一是通过自用

5、煤锅炉生产蒸汽，二是购买热电厂的管道蒸汽。企业食堂、浴室等福利部门耗用的煤和蒸汽，往往不单独核算，而是一并作为生产用辅助材料计入生产成本,并抵扣税金。（三）固定资产的管理棉纺织企业由于面临设备和技术的更新，一批技术先进的纺织设备逐渐替代了老设备。为了加快老设备的淘汰，企业改变折旧方法或减少折旧年限，而不向税务机关备案，导致折旧成本增加。主要涉税问题是：任意改变折旧方法或折旧年限，多结转成本。（四）期间费用的确认1.涉税问题一：利息资本化问题棉纺织企业为了增强公司的市场竞争力，不断扩大生产规模，购建定资产的借款利息一般允许计

6、入相关资产的成本，即所谓的利息资本化。但有些企业则将应资本化的利息全部记入当期费用，从而减少当期利润。2.涉税问题二：外币业务核算不规范棉纺织企业引进国外先进设备时，往往涉及到外币业务核算，部分企业在将外币金额折算为记帐本位币时，选用的方法不规范，其汇兑损益，往往在设备安装竣工前后，全部计入当期损益，未计入相关固定资产的成本。二、棉纺织行业涉税的审计方法（—）收入的确认1.涉税问题一：以产品抵换加工费，不作销售处理审计方法：审计人员可以查核企业委托加工材料明细账、发外加工记录表和加工合同，根据投入产出率或加工合同注明损耗率

7、、成品率，核对发外数量和加工收回数量是否匹配，从而确定以产品抵换加工费数量和金额，据以补税。1.涉税问题二：半成品销售不入账，偷逃税款审计方法：(1)掌握棉纺织企业生产工艺流程，核对生产流程记录(车间原始记录X入库单和出库单，对生产环节各项制度进行内控测试；(2)必要时可以向车间统计人员进行询问调查，根据投入产出法测算企业产品数量，并与企业账面数据核对，确定是否存在账外销售行为。2.涉税问题三：废料、刀口布、材料包装物等销售不入账审计方法：(1)对生产环节的内部控制制度进行测试；(2)询问车间管理人员，对废料的处理方式，查

8、看相关废料处理台账和有关记录，如果废料通过仓库处理，还必须查看仓库相关台账和记录，并与财务上其他业务收入账户进行核对，如有差异，应作补税处理。(3)对一些长期挂账的其他应付款科目，要查明原因，必要时可以通过函证或实地调查的形式进行核实。(4)还可以对企业的保险箱等进行突击检查，以防企业私设小金库1.涉税