试论建筑施工企业执行《建造合同准则》过程中存在的问题及对策

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1、试论建筑施工企业执行《建造合同准则》过程中存在的问题及对策一、建造合同准则执行过程中常见的偏差笔者在工作中通过观察、检查、交流，发现某些单位在执行《建造合同准则》的过程中存在如下几个方面的偏差。（一）确认收入和费用过程中存在的偏差按照《建造合同准则》第十八条、二十一条、二十三条要求：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则应区别以下情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认

2、为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（3）实际测定的完工进度。在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。而笔者了解到的情况是：虽然某些单位运用的会计科目符合准则的要求，虽然某些单位的报表披露确

3、认“完工百分比”的方法是使用了“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”，但是，他们的当期收入及当期费用却不是依据完工百分比计算出来的。虽然他们从形式上也使用了“完工百分比”的确认方法，看起来几乎没有任何问题，但是仔细推敲发现，他们“当期确认的合同费用”却是根据毛利率推算出来的，不符合准则的要求。在实践中，有的单位还将“累计已经发生的成本”与“累计已确认的合同费用”混为一谈。理论上，在使用“产出法”确认“完工百分比”时，这两个数据绝大多数情况下不相等，而某些单位却将这两个数据人为地保持一致。另外，还发现某些单位的“当期

4、合同费用”、“合同毛利”等数据由财务部门根据目标毛利率推算，在实践中却得不到商务等部门的认可，商务部门认为财务部门提供的数据并不符合项目部的实际情况。笔者认为，确认收入和费用是《建造合同准则》中一个极其重要的问题。这个问题必须按照《建造合同准则》的要求去解决，否则，无论是从形式上，还是从实质上讲，都不能认为该单位执行了《建造合同准则》。（二）开单结算时账务处理存在的偏差按照《企业会计准则讲解》中关于建造合同会计处理的要求：企业在确认已结算工程款时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目。而笔者了解到某些单位的情况却是“应

5、收账款”、“工程结算”科目的发生额并非根据与业主实际结算的金额记录，而是根据本单位的统计报量。这个问题的性质比较严重，应收账款的确认与工程结算相对应，应该是业主签字认可的，而不应是由单方说了算的。如果根据单位的统计报量来确认，不仅业主难以认可，也会导致单位的财务指标---速动比率失真。（三）业主支付工程进度款时的账务处理存在偏差按照《企业会计准则讲解》关于建造合同会计处理的要求：企业在收到合同价款时，借：银行存款。贷：应收账款。而笔者了解到某些单位的情况却是，借：银行存款。贷：预收账款。这个问题从性质上讲，仅仅是错用了科目，

6、如果财务人员在进行报表分析的时候能将应收账款与预收帐款余额相互抵消，结果并不会产生多大的影响。当然，如果我们能将这个问题纠正过来，对于《建造合同准则》的执行，那将是锦上添花的事情。二、《建造合同准则》执行困难的原因分析及对策建议在实践工作中，产生上述偏差的原因是什么？究竟有哪些困难影响我们对《建造合同准则》的执行？针对这些问题，我们应该采取怎样的措施？下面由笔者来做一个粗略的解析。（一）承发包双方不能及时签定合同实践中有人认为，有的业主不能及时签定合同也导致了施工单位无法及时进行账务处理，从而无法执行《建造合同准则》。未签合

7、同就开工，理论上是不合逻辑的，但实务中确实时有发生。笔者认为，当遇到此类情况时，可以暂时将其视同“结果不能可靠估计的”合同。《建造合同准则》的第二十五条有明确的规定：建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。当业主与施工单位签订合同时，施工单位再按照《建造合同准则》的第二十六条的规定处理：使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的

8、，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。（二）承发包双方不能及时结算实践中有人认为，由于业主不能及时结算，施工单位就无法确认收入，应收账款的数据也只能于内部报量。上述情况在结算不够及时的工程项目的确普遍存在，这种思维可能于旧的《施工企业会计制度》，老制度规定，施工单位