施工企业执行《建造合同》准则遇到问题及应对策略

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1、施工企业执行《建造合同》准则遇到问题及应对策略【摘要】《建造合同》准则对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，真实地反映了会计目标。但也存在着一些影响施工企业准确执行建造合同的不利因素和弊端。本文分析了施工企业执行《建造合同》准则不利因素的产生根源，并提出了应对策略。【关键词】企.业会计准则建造合同施工企业职业判断工程结算《企业会计准则第15号一建造合同》对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，提高了会计信息质量，真实地反映了会计目标。但也存在着一些影响施工企业准确执行建造合同的不利因素和弊端。本文就施工企业执行《建造合同》准则遇到的问题及应对策略，提

2、出自己几点粗浅的看法。一、存在的问题和弊端1.合同预计总收入和预计总成本确认的不确定性准则规定，合同收入包括两部分内容，一是合同规定的初始收入，即建造承包商与业主签订的合同中最初商定的合同总金额，二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。就合同规定的初始收入而言，由于建筑市场的不规范和招投标形式的多样化，投标时施工企业和业主商定的合同金额往往与工程决算价相差较大。还有工程项目采取费率招标方式，施工企业和业主只在合同中约定综合费率，不约定合同价，或者边设计边施工，后签合同等。这些因素都不同程度地影响施工过程各个期间合同预计总收入的准确性。就因合同变更、索赔、奖励、签证等形成的

3、收入而言，当发生合同变更时，需要经过工地监理、设计单位、业主代表等多个环节的签字才能生效。另外对施工单位提出的变更及索赔申请，业主或第三方有一个讨价还价的过程，往往不能及时批复，因而给预计合同总收入带来不确定性。同样，合同预计总成本受工程所处位置、当地物价及劳动力价格、气候条件、国家宏观调控等客观因素制约，同时也受施工组织方案、施工工艺和施工管理人员素质等企业自身条件的制约，难以做出准确地预计。1.施工过程中应收账款的失真性建造合同准则在核算方面的显著变化就是合同收入确认与工程价款结算的分离，在施工过程中不再按当期合同收入确认应收账款，而是按收到的业主和监理的工程量签批单

4、作为应收账款的确认的有效凭据，从而带来了施工过程中应收账款的失真问题。目前，建筑市场竞争激烈，业主或发包方拖欠工程款的现象比较普遍。在施工过程中业主往往以各种借口推迟在工程进度结算签批单签字，致使工程结算滞后于工程实际形象进度，应收账款迟迟得不到确认，账面反映的应收账款小于实际的应结算价款甚至出现负数，应收账款账面信息失真。1.以职业判断为核心的完工进度确认容易导致人为调节利润现象发生建造合同准则确认完工进度都是由施工企业独立完成，无论是按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，还是按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度，都是企业自行

5、测算，而且不同的人员对完工程度可能做出不同的职业判断。另外，合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。这些核算方法上的不足为调节利润、粉饰报表提供了便利条件，特别是为了完成年度目标或计划，通过调整合同预计总成本测算数据来调节当期应确认的收入、成本，进而达到调节利润的目的。二、应对策略1•做好收入管理和成本核算的基础工作，为合同收入和合同成本的准确预计提供翔实的基础资料首先，应加强合同收入和变更签证、索赔奖励等收入台账的管理工作，做到与施工现场实际形象进度同步，与施工现场变更增减收入信息互动，为合同预计

6、总收入的确认提供及时的、准确的第一手资料。其次，应按照会计基础规范和企业的管理模式，建立劳务结算制度、各种财产物资的收发及保管制度、机械租赁及结算制度、折旧及间接性费用分摊制度等，做到人工、材料、机械等消耗及时准确，与成本核算有关的各项原始记录规范正确，使成本核算具有可靠的基础。最后，财务部门在收到各部门提供的核算资料，将实际发生的合同成本及时入账，最终统计出实际已发生的合同成本。只有将已发生合同成本计算准确了，才能更好地测算预计预计合同总成本。2•加强施工过程的结算管理，实现结算与项目实际形象进度同步施工过程中应收账款信息失真问题的根源是建筑市场不规范，合同双方权利义务

7、不对等，业主或发包方有意拖延结算时间。因此，一方面，政府主管部门和监管部门应制定出台相应的管理办法，加大对业主或发包方的约束。另一方面，施工方应建立完善的施工过程结算管理制度，落实施工现场变更签证、索赔奖励等资料的收集、申报和追踪签批责任人，并将资料签批回收工作纳入绩效考核。另外还可与业主或发包方协商签订合同补充协议，明确开单结算期和收取工程款时间的有关规定，明确业主或发包方及时进行工程结算的义务。3.建立工程项目中间审计制度和定期财务检查制度建立工程项目中间审计制度，是发现项目过程管理漏洞和违规违纪行为，保证建造合同执行良性