浅谈施工企业执行建造合同准则面临的问题

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1、浅谈施工企业执行建造合同准则面临的问题聂小明骆谧思与《施工企业会计制度》相比，建造合同准则在合同收入和合同费用的确认、开单结算的账务处理以及合同预计亏损的处理方法上作了较大的改革，在建造合同的管理、成本预测和控制以及成本核算基础工作上提出了更高的要求。　　　同时，执行建造合同准则扩大了相关人员的主观判断空间，客观上也对包括财务人员在内的各相关人员的职业判断能力提出了更高的要求。此外，目前我国的建筑市场还不规范，合同双方权利义务不对等，发包方故意拖延工程结算时间和拖欠工程款的现象还时有发生，这给本来管理水平就不高的施工企业全面推行建造合同准则带来了更大的困难，有

2、可能会降低建造合同会计核算的准确性。笔者就所任职的公司执行建造合同准则所面临的问题提出来，以供大家进一步探讨。一、建造合同准则的制定背景建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而签订的合同。一般来说，工商企业的存货等短期资产的销售收入是在卖方将该资产所有权上的重大风险和报酬转让给买方，收入的金额能够可靠地计量，相关经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时予以确认。这类销售通常是在企业持有存货后相对较短的时间内发生。相比较而言，建造合同中的在建工程需要较长时间才能完工，建造期可能跨越不同的会计年度，而

3、且与工商企业的存货等短期资产相比，建造合同中在建工程的金额一般比较大。为此，有必要采取系统、合理的方法确认建造合同的收入和费用。从世界范围来看，很多国家都在准则或其他会计规范中对建造合同的核算进行了说明。美国会计准则委员会（CAP）早在1955年就发布了《会计研究公报——长期建造合同》（ARB45），对建造合同的会计处理进行了规范。国际会计准则委员会（IASC）在1978年批准了《国际会计准则第11号——建造合同会计》，并在1993年对其进行修订后，发布了《国际会计准则第11号——建造合同》（IAS11，以下简称国际准则），对建造合同的会计核算和相关信息的披露

4、作了详细的规范。在我国，财政部1993年1月8日发布了《施工企业会计制度》，自1993年7月1日起开始执行，在该制度中首次对有关建造合同的核算办法进行了规定和说明。随着市场经济的发展，企业的经济业务日趋复杂，该制度的相关规定已不能满足企业的需求。为了提高会计信息的有用性，财政部于1998年6月25日发布了《企业会计准则——建造合同》（以下简称旧准则），从1999年1月1日起在所有上市公司执行。为了进一步规范企业建造合同的确认、计量和相关信息的披露，并逐步与国际会计准则趋同，财政部于2006年2月修订了原有的建造合同准则，发布了《企业会计准则第15号——建造合同

5、》（CAS15，以下简称建造合同准则），自2007年1月1日起在上市公司执行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不长的时间内涵盖我国大中型企业。戴德明主编．新企业会计准则―—阐释、应用与难点透析．北京：中国人民大学出版社，2007.3二、施工企业的生产特点由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，决定了施工企业生产经营活动具有以下几个主要特点：1．施工生产的流动性。施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定的，主要表现在：不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工

6、程，进行区域性流动施工，等等。2．施工生产的单件性。施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，主要表现在：每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求，需要单独的设计图纸，采用不同的施工方法和施工组织；施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。3．施工生产的长期性。施工生产的长期性是由建筑产品的施工周期长所决定的，主要表现在：建筑产品规模都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定的保养期，等等。4．施工生产受自然气候影响。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下

7、作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利的影响。三、施工企业执行建造合同面临的问题（一）如何可靠估计合同结果可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提，也是执行建造合同准则的一个关键问题。由于“可靠估计”与“随意估计”的界限不是很分明，因此，有必要提高“可靠估计”的可辨认性。对合同结果的估计，依据建造合同准则的规定，可以归纳为三个方面。一是对为完成合同尚需发生成本的估计和已经发生成本的可靠确认和计量；二是对合同总收入的预计；三是对与合同相关的经济利益能否流入企业的估计。对于一个管理规范的施工企业来说，做好第一方面的估计

8、难度并不是很大，在合同签订比较规范的情