建筑施工企业执行建造合同准则中的问题.pdf

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊建筑施工企业执行建造合同准则中的问题刘杰（方大集团股份有限公司深圳518055）【摘要】为贯彻企业会计准则及其讲解的精神，笔者从会计核算实务角度，提出了建筑施工企业在执行《企业会计准则第15号——建造合同》（CAS15）过程中出现的几个问题，并给出了解决的方法。【关键词】建造合同合同收入合同成本完工百分比法增值税一、合同收入确认中的问题不仅可以增加收入确认的准确性，而且能督促施工企业1.关于暂列金额的问题。建筑施工合同通过投标取加强内部控制，降低合同风险。得，在投标过程中，报价清单根据《建筑安装

2、工程费用项二、投标费等计入合同成本的问题目组成》（2013年）和《建设工程工程量清单计价规范》《企业会计准则解释第1号》明确：企业（建造承包商）（2008年）编制，合同金额包括暂列金额。暂列金额指招标为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和人在工程量清单中暂定并包括在合同价款中的一笔款可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合项，用于施工合同签订时尚未确定或者不可预见的所需同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益材料、设备、服务的采购，施工中可能发生的工程变更、合（在此之前，此类费用计入营业费

3、用核算）。同约定调整因素出现时的工程价款调整以及发生的索在采用实际发生成本占预计合同总成本比例的方法赔、现场签证确认等的费用。其设置的目的是合理确定和衡量工程进度的情况下，投标费用在工程项目开工前已有效控制工程造价。暂列金额并不直接属承包人所有，而经发生，在哪个时间节点计入实际发生成本，是分期摊销是由发包人暂定并掌握使用的一笔款价，只能按照监理还是一次性计入实际发生的成本，相关的财务制度尚未人的指示使用，并对合同价格进行相应调整。明确。如果金额比较大，而且计入实际发生成本的时间不根据《企业会计准则讲解2010》的规定，合同

4、收入包确定，就容易导致完工进度早于实际情况，从而导致收入括两部分内容：①合同规定的初始收入，即建造承包商与提前确认。笔者认为，若投标费用金额较小，可以在工程客户签订的合同中最初商定的合同总金额。②因合同变项目首次向甲方进行产值申报当月，计入实际发生成本；更、索赔、奖励等形成的收入。因为暂列金额存在较大的若投标费用金额较大，应该在合同工期内分期进入实际不确定性，而且缺乏相应成本的匹配，所以笔者认为在确发生成本，计算完工进度，保持会计核算的工程进度与实认合同收入时应予以扣除，在施工过程中合理使用该部际情况一致。分款项时才可以根

5、据签证金额确认收入，否则很可能出三、完工百分比法的运用现完工后工程结算金额远低于前期已确认收入的情况，CAS15规定：建造合同的结果能够可靠估计的，企业造成过早确认收入的问题。应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。确定合2.签证收入的确认。由于市场竞争激烈，企业报价阶同完工进度有以下三种方法：①根据累计实际发生的合段更倾向于压低报价或低于成本价报价，争取先中标、后同成本占合同预计总成本的比例确定。②根据已经完成期想方设法争取变更设计及签证等手段再改变工程总造的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。③根据价。边施工、边

6、进行签证，工程量及工程造价变化大。企业实际测定的完工进度确定。其中，第一种方法是确定合同对合同变更收入的确认有时比较随意，确认的依据不充完工进度的常用方法，为多数建筑施工企业所采用。以下分，判定是否增加工作量进而增加合同总收入只能以甲探讨也是基于第一种方法进行的。方是否确认为依据。《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行因此，建筑施工企业应规定在没有取得甲方以变更条例实施细则》第七条规定，销售自产货物并同时提供建通知单等形式确认的签证时，不应确认增加合同金额，这筑业劳务的行为，应分别核算其货物的销售额和建筑业□·42

7、·2014.2上全国中文核心期刊·财会月刊□劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据收入和成本配比原则，笔者更倾向于按照CAS根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核14分别核算销售自产货物和提供建筑业劳务收入。算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑四、增值税的核算业劳务的营业额。自2013年8月1日起，“营改增”试点在全国开始推目前绝大多数大型施工企业都有自己的工厂，按照广，建筑业改征增值税势在必行。考虑到增值税因素，合税法的要求要分开核算货物销售额和建筑业劳务的营业同成本中包含的直接材料

8、应该是不含税价格，“工程施额，但是企业会计准则在这方面并没有给出相应的规定。工”科目核算的内容不含材料进项税金额，而“工程结算”实务中，施工企业或者在合同中明确货物销售金额和建科目核算的是与甲方的结算金额，包含增值税销项税，两筑业劳务金额，或者分别签订货物销售合同和建筑业劳者的差额是货物销售金额的销项税