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4、若干问题王国英中国水利水电第一工程局第三分局〔摘要〕中国水电建设集团按照财政部的要求已于2007年1月1日起全面执行新的企业会计准则体系，其中《企业会计准则—建造合同》针对水电工程工期长、受自然环境的影响较大，建筑市场不规范等因素影响，水电施工企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度,要建立健全工程项目概预算环节的控制制度,使成本核算具有可靠的基础。本文就水电施工企业执行《建造合同》准则过程中的相关问题作了探讨。〔关键词〕水电施工企业建造合同内部成本核算制度中国水电建设集团按照财政部的要求已于2007年1月1日起全面执行新企业会计准则体系，并要求集团内所属单位按照《
5、企业会计准则——建造合同》准则，对照旧的集团会计核算制度，将2005年至2006年底未完施工项目按《建造合同》准则对会计政策变更形成的差异进行追溯调整。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度,在这种情况下,如何运用完工百分比法将合同收入与合同成本进行配比,分配计入实施工程的各个会计年度,成为一个非常值得研究的问题。一、收入与成本的配比问题水电施工企业由于“僧多粥少”水电系统又无行业保护，市场竞争十分激烈，一般都是低价中标，甚至低于成本价的报价,先中标后在想方设法进行后期人为因素的变更设计或是签证等手段再改变工程总造价,边施工边进行签证工作,工程数量的变化相当大。而在签证
6、过程中,增加的工作量及单价往往不是很及时,这就导致合同总收入无法及时、可靠地计量,进而影响到了合同预计总成本的测算,实际发生的成本与原签定的合同收入无法配比。而工程完工进度是依据实际发生的成本占预计总成本的比例来确定的,如果实际发生的成本和预计总成本不是在同一口径下测算的,完工进度就失去了意义,当期合同收入也无法准确计算。二、如何正确核算当期实际已发生的工程成本问题由于个别建设方拖欠工程款、企业内部管理体制等因素,无法及时可靠地计算,直接影响到工程完工进度的测算。如建设方拖欠工程款,建筑企业因短缺资金也对材料商的部分材料款项进行了拖欠。造成实际材料已购入并耗用,但因拖欠材料商款项,无发票
7、入账,故实际成本虽已发生,而财务却无依据入账。基于以上原因，水电施工企业在执行建造合同准则时应着重考虑以下几方面的问题：⒈对施工当期实际已发生的成本进行准确的计量。其关健在于是否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。包括:每项工程项目必须指定专人或独立的验收部门,建立各种物资的收发、领退、报废、清查制度,对实际已验收入库的材料收、发进行管理。无论该材料款是否支付，都必须对实际发生的成本进行及时、准确的登记。另外,除了
