施工企业执行建造合同准则存在问题与对策探析

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1、施工企业执行建造合同准则存在问题与对策探析　　摘要：本文分析了现行建造合同会计准则和原准则差异，就施工企业执行建造合同准则中存在的问题进行探讨，并就如何解决这些问题提出对策。关键词：施工企业；建造合同；问题；对策中图分类号：C29文献标识码：A文章编号：1前言建造合同准则自2006年颁布以来，已经实施了4年有余。建造合同准则充分体现了权责发生制原则与配比原则，对于规范工程项目收入与费用的确认与计量发挥了重要作用。但是由于企业内外部各种因素的影响，施工企业在执行建造合同中依然存在一些问题，影响了建

2、造合同准则的执行效果，应该引起我们的重视。2现行建造合同会计准则和原准则差异比较2.1核算内容的差异原准则第2条规定，在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。但在实际中，工程的金额一般都比较大，且完成时间较长，建造合同的开工日期与完工日期分属于不同的会计年度，因此现行准则取消了这一条规定。62.2合同分立的差异现行准则新增追加资产的建造合同分立的条件，满足下列条件之一就应当作为单项合同：①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异。②议定

3、该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。原准则没有这方面的规定。2.3合同收入计量的差异原准则规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款”是指建造合同的总金额或总造价。现行准则取消了这条规定，因为原准则没有考虑公允价值的问题。2.4合同成本的差异(1)原准则对合同成本中的直接费用和间接费用的构成内容作出了详细规定，而现行准则只作了原则性规定。(2)原准则第17条规定，合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，即利息不能计入合同成本。现行准则第17条规定，合同

4、成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。本规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本。2.5合同收入与合同费用的确认差异6现行准则第26条规定，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按本准则第l8条的规定确认与建造合同有关的收入和费用，即采用完工百分比法确认收入和费用。原准则没有这方面的规定。3现行建造合同准则在施工企业实际应用中存在的问题(1)可靠估计合同结果有难度。可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提，也是执行《企业会计准则一一建造合

5、同》的一个关键问题。由于“可靠估计”与“随意估计”的界限不是很分明，因此，企业没有足够的把握对合同结果进行可靠地估计。在实际运用中，预计合同总收入一般根据与客户签订的合同中的合同总金额来确定，合同总金额由于目前建筑市场的一些不规范因素存在不确定性。我国施工企业的管理水平参差不齐，也对预计合同总成本的确认造成了一定的影响。预计合同总成本的确认复杂、专业性强和不确定性因素多，从而使中介机构或监管机构都很难对合同总成本科学性、合理性进行确认。(2)建造合同准则对建造合同收入的确认时间规定与其相关的应收

6、账款不一致。收入按完工进度在资产负债表日确认，而应收账款则按向客户开出工程价款结算账单办理结算时确认，使应收账款和其相关收入不在统一期内确认。这会使部分企业一方面可高估完工进度，高估收益：另一方面，推迟工程款结算账单的签发，拖延对应收账款的确认，少提坏账准备，从而达到双方面调节6企业的财务状况和经营业绩的目的。因此，应变更应收账款的确认时间，每期末确认收入时就应与客户办理款项结算确认应收账款，以真实反映企业的财务状况。(3)完工百分比的确定也存在一定的难度。按照准则规定，确认完工百分比有：实际成

7、本比例法、完成工作量比例法和实际技术测量法。在实际中，施工企业因为实际成本比例法确认完工百分比具有简单、可操作性强等优点，一般以实际成本比例法确认完工百分比。但是，成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系，往往会出现偏差。例如增成本而不能增完工程度(质量事故)，生产要素的价格变动等等而采用完成工程量法和技术测量百分比法可以解决这一问题，但却给管理层操作利润提供了更大的空间。(4)对纳税有一定的影响。本准则是按完工进度确认合同收入，虽然符合权责发生制的要求，更能准确地核算施工企业的经营业绩，但

8、在工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需要垫付大量的税款，主要体现在营业税和所得税上。4解决建造合同准则执行中出现问题的建议4.1加强对建造合同的管理。（1）国家各级行政主管部门应加强对建设项目的监管，保护企业的合法权益，规范建筑市场，营造公平的市场竞争环境。6（2）建设方和施工方要规范建造合同的签订，对容易产生争议的部分，尤其是对于结算期和收取工程款时间的有关条款做出明确的约定，保证建造合同的严格执行，减少合同风险。此外，建筑施工企业要加强项目全过程的监督管理，对因设计变更、非可控因