会计师事务所质量控制与风险管理

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1、会计师事务所质量控制与风险管理会计师事务所质量控制与风险管理2001-12-29萨理德中瑞会计师事务所　张连起(根据录音整理)　　为了规范会计师事务所的质量控制行为，确保审计工作的质量符合独立审计准则的要求，萨理德中瑞会计师事务所的总经理张连起先生在国家会计学院的事务所内部管理培训班上，就会计师事务所质量控制与风险管理发表了自己的看法。1．定义为了便于听讲人的理解，张连起先生在讲课时使用的下列术语，定义为:"质量控制"是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。质量控制包括全面质量控制和审计项目质量控制。"控制政策

2、＂，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基木方针及策略。"控制程序"是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及办法。"全面质量控制"是指会计师事务所为合理确信其所执行的所有业务均按专业标准、规范进行所应采取的政策和程序。"审计项目质量控制"是将全面质量控制的政策与程序运用于审计项目的具体化。2·建立、健全质量控制系统2．1建立、健全质量控制系统的一般考虑质量控制系统的设计、完善与监督应适应备会计师事务所的具体情况。设计该系统应特别考虑以下方面;(1)经营理念;(2)组织结构;(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序

3、;(4)沟通质量控制程序的方式;(5)现行质量控制系统;(6)会计师事务所的规模;(7)所提供专业服务的性质;(8)客户类型;(9)负责人及员工执业的自主性程度;(10)会计师事务所的区域分布;2·2质量意识的贯彻具备质量意识的人员是保证质量控制系统正常运作的重要因素:(1)执业过程中应强调质量意识：使助理人员的工作达到质量要求;保证质量意识贯彻的一贯性;与客户沟通的文件应体现专业性;对提高工作质量方面所作的努力给予支持和奖励。(2)人员培训中应强调质量意识，以达到：提升人员的专业胜任能力;改进工作方式;重新设定职责以利于逐级监督;修正档案的编制标准。

4、(3)工作底稿中质量意识的体现：项目工作底稿是质量控制的重要组成部分，项目工作底稿应能使第三方(不论是内部的还是外部的)跟踪档案记录并作出结论，同时能满足使用者事后复核的要求。依据工作底稿可以恰当地确定：计划的内容、己完成的工作步骤、产生的问题、作出的决定及工作结果。2·3建立质量控制系统　建立质量控制系统应考虑的关键因素是：(1)　描述经营目标;(2)　阐释会计师事务所的经营理念;(３)编制组织结构图;(4)　绘制工作流程图;(5)　制订质量控制要素的政策和程序清单;(6)　编制、收集与专业服务相关的标准化表格;(7)　整理现存手册;为了更好地完成上

5、述工作，会计师事务所应培养负责质量控制的内部专家，并寻求获得外部顾问的帮助。2．３．１培养质量控制的内部专家　　每一个会计师事务所都应该委派人员负责计划和监督质量控制系统的有效运行。在大中型会计师事务所中，应由专人负责该项工作。小型会计师事务所由于人员选择余地较小，也可以由一位负责人兼任该项职能。会计师事务所的内部专家于会计师事务所的负责人或会计师事务所员工。内部专家应在质量控制领域把握专业发展的最新动向，答复和处理实务中出现的问题，并对影响执业的事项及新出台的法律、法规始终保持敏锐的意识。质量控制与独立审计准则和其他有关规范紧密相关。内部专家要了解上

6、述规定，参加有关会议和后续教育，并为执业人员提供咨询。此外，会计师事务所还需要对学习、参考资料的购置作出特别规定。2．3．2聘用外部顾问会计师事务所在建立质量控制系统时可以寻求外部顾问的帮助。外部顾问的工作主要是检验现行的系统，并就会计师事务所建立全面质量控制提出意见和建议。2．4建立质量控制系统的程序建立质量控制系统应当确定适当的程序，这些程序因会计师事务所的不同而有所差　　别。建立质量控制系统的简明程序如下：(１)建立质量控制的一般目标和具体目标;(2)了解现行质量控制系统;(3)确定质量控制政策和程序，并形成书面文件;(4)编制并及时更新标准表格

7、、文件和相关手册;(5)以易于理解的方式沟通质量控制政策和程序;(6)通过适当的措施监控质量控制系统的有效性。为完成上述步骤需建立一个明确的时间表，并切实地估计每一个步骤所花费的时间。需要强调的是，必要的时间投入将会为系统的建立提供良好的基础。2·5质量控制档案会计师事务所质量控制系统的内部程序应形成文件并分类归档，如人员选聘、专业发展、晋升和督导等。会计师事务所的质量控制政策和程序应规范化，这就要求会计师事务所的质量控制档案能够涵盖整个质量控制系统的全部内容。质量控制档案繁简程度取决于会计师事务所的规模和性质，比如：在大中型会计师事务所中，需要严密、

8、复杂的档案，以使合伙人和员工关注质量控制系统，但对小型会计师事务所来说可能就是不必要的。会计师