谈会计师事务所的风险控制

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1、谈会计师事务所的风险控制：[戴月娥]中国注册会计师事业起步晚，历史不长，发展不成熟。但我国已加入ＷＴＯ，并且经济正处于高速发展阶段，就必然需要有一批信誉良好的会计师事务所（以下简称“事务所”）和一批高素质的注册会计师来为市场经济提供服务。中国注册会计师（ＣＰＡ）的不成熟和社会对ＣＰＡ的高要求形成了矛盾，加强事务所风险控制，提高中国ＣＰＡ的执业水平和美誉度，更是当务之急，目前主要可从以下几个方面着手：１．熟悉法律法规，依法执业。市场经济就是法制经济，一切都将纳入法律的轨道，就事务所和ＣＰＡ而言，依据的主

2、要法律法规有《注册会计师法》、《独立审计准则》及《实务公告》等。《注册会计师法》第三十九条规定，事务所和ＣＰＡ如果不按照执业准则、规则执行业务，就要承担相应的法律责任。这里所指的法律责任，既有普通的民事赔偿责任，也包括《公司法》和《证券法》规定的行政责任，以及《刑法》规定的刑事责任。因此，保持良好的职业道德，严格遵循相关法制法规、依法执业，对于避免法律诉讼或在提起的诉讼中保护ＣＰＡ具有无比的重要性。２．审慎选择客户、审慎执业。一定要慎重选择被审计单位。在确定委托关系之前，一定要采取必要的措施对被审计单

3、位的基本情况及主要领导的一贯品行进行了解。中外历史上绝大多数涉及ＣＰＡ的诉讼案，都集中在即将破产的被审计单位。周转不灵或面临破产的公司股东和债权人总想为他们的损失寻找替罪羊，对那些已陷入财务困境的被审计单位要特别注意，它们往往是“定时炸弹”。在选好客户，正式执行业务之前，事务所应当与之签订业务约定书，它具有法律效力，是明确注册会计师和委托人的权利与义务的重要文件。业务约定书一定要认真对待，尽量全面、用词准确，这样才能在发生法律诉讼时将一切口舌之争减少到最低程度。同时，事务所从单一客户获取的审计收入占其

4、总收入的比例不宜过高，否则，在发表意见时会丧失其独立性。“国际四大”是全球性的公司，对单一客户的依赖比较小，这样就不容易被买通。因此，把事务所做大（包括合并、兼并等多种方式），形成规模优势也是明智之举。３．稳定ＣＰＡ队伍，保证执业质量。事务所最宝贵的资源是人才，如何发挥从业人员的作用，增强凝聚力，不断吸引高素质人才的加入是事务所的关键所在。事务所必须想方设法保持ＣＰＡ队伍的相对稳定，只有这样才能保持和提高事务所的专业服务水准，才能降低风险概率。对策之一：改人治为制度管理。在人员考核、绩效考评、权利与义

5、务、工资福利、议事制度等方面建立统一的科学管理制度，使事务所内部公平竞争、团结协作，这样，具备高素质的人员才愿意在所里工作，保持ＣＰＡ队伍的稳定性。对策之二：建立金字塔形的内部组织结构。可以借鉴“四大”的成功经验，建立权责对等的金字塔形的等级制度，按不同等级确定该等级人员的责任、权利和报酬，不同的等级在薪酬及其他待遇上要拉开、拉大差距，并且层次越高，等级差距要越大，并配合实施相应的约束机制和资格准入制度，使得其成为会计师事务所挖掘员工潜力、提高工作绩效、奖优罚劣的有效手段，从而形成事务所能经济上盈利、

6、人员上稳定的双赢局面。对策之三：建立人人都希望成为所有者的合伙制事务所体制。目前国际流行的事务所的新体制——以智力投资者为所有者的合伙事务所。这种体制只承认智力投资，而不接受任何资本投资。在事务所，专业技术高、职业道德好、工作有经验、组织能力强、为事务所做出贡献大的人将成为事务所的所有者（即合伙人）。同时，当一个合伙人退休，不能继续为事务所提供智力投资时，其所有权应自动交还，不得继承和转让，这就为后来者成为合伙人铺平了道路。在国际会计公司中，合伙人从初级助理审计人员、会计员、高级会计员、经理、高级经理

7、的实践锻炼和逐级考核淘汰优选晋升，一般需十年左右的时间，才可成为合伙人。今后，我国应借鉴国际经验，从社会上挖掘并吸引最优秀的人才，稳定ＣＰＡ队伍。４．改变混合经营方式、剥离顾问咨询业务。为了消除投资者及其他利益各方的顾虑，上市公司的业绩报告必须经过事务所的严格审计。但事务所在给一家公司做审计工作的同时，若还给这家公司提供相应的顾问、咨询等非审计业务，就丧失其地位的完全独立性。据了解，２００２年年初破产的环球电讯公司２０００年付给安达信的审计费用为２３０万美元，但同时环球电讯支付给安达信的非审计费用却高

8、达１２００万美元，相当于审计业务的６倍。会计公司既然可以通过非审计服务赚取如此多的收入，那么他们在审计报告中做出的鉴定自然会受到影响。安达信在安然事件中越陷越深，无疑与此有很大关联。为了保持实质上的独立身份，事务所必须改变这种混合的经营方式。我国本土的事务所，有很多是由挂靠政府部门、大型国企脱钩改制而来。凭着原来的背景，它们还垄断着不少大企业的管理咨询业务，同时又为这些企业提供审计服务，这样安达信的情况就可能发生在他们身上，所以必须分拆、剥离顾问咨询业务