2018CPA会计赵耀预科班（8讲全）005

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1、专题六　无形资产一、无形资产的确认无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。注意以下问题：1.自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。2.客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。3.外购商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。4.在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。即企业的应用软件

2、，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。二、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产1.成本构成（1）购买价款；（2）相关税费；（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；包括：①专业服务费用；②测试费用，但不包括：广告宣传费用、管理费用等间接费用，以及达到预定用途以后发生的费用。（二）土地使用权的处理1.土地使用权通常应确认为无形资产。2.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使

3、用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入在建工程）。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。3.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或资本增值目的时，应将其转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为无形资产核算，可能作为固定资产核算，也可能作为投资性

4、房地产核算，还可能作为存货核算。（三）内部研究开发支出的确认和计量1.研究开发支出的确认原则（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（2）开发阶段的支出，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产，否则，计入当期损益（管理费用）。（3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。18年初级中级注会税务师所有科目课件只要60，同步网校更新，视频讲义教材练习题题库都有，Q786468331，微zyz786468331还有会计实操和审计

5、实操资料32.内部开发无形资产成本的计量（1）内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。（2）在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发

6、成本。【提示】内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（四）内部研究开发费用的会计处理通过“研发支出”科目（分费用化支出和资本化支出两个明细）核算，类似固定资产中“在建工程”科目。1.发生支出时：借：研发支出——费用化支出　　　　　　——资本化支出　贷：原材料　　　应付职工薪酬　　　银行存款等2.期末结转不符合资本化条件的支出：借：管理费用　贷：研发支出——费用化支出3.研究开发项目达到预定用途形成无形资

7、产时：借：无形资产　贷：研发支出——资本化支出【例题】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用900万元，人工费用450万元，计提专用设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总计1725万元，其中符合资本化条件的支出为750万元。（2）2×10年1月份发生材料费用80万元，人工

8、费用50万元，计提专用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万元。【解析】甲公司的账务处理：（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出——××技术——费用化支出　　　　　97