2018CPA会计赵耀预科班（8讲全）008

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1、专题十三　所得税会计1.会计与税收相分离是国际通行的惯例。2.会计与税收产生的差异（1）永久性差异永久性差异在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。最常见的永久性差异包括：国债利息收入、居民企业的股息收入、业务招待费超支、各种行政性罚款、税收滞纳金等。（2）暂时性差异资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。前者是因收入或费用在

2、会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。【案例】某生产企业2016年度计提3000万元质量保证金，但当年没有实际发生；2017年实际发生质量保证支出1000万元，2017年度未再计提质量保证金。借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000A105000《纳

3、税调整项目明细表》预计负债：账面价值=3000；计税基础=0；累计可抵扣暂时差异3000；应确认递延所得税资产=3000×25%-0=750（万元）。借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　750　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　750预计负债：账面价值=2000；计税基础=0；累计可抵扣暂时差异2000；应确认递延所得税资产=2000×25%-750=-250（万元）。借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　250　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　25

4、018年初级中级注会税务师所有科目课件只要60，同步网校更新，视频讲义教材练习题题库都有，Q786468331，微zyz786468331还有会计实操和审计实操资料【提示】递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少。即资产负债表日，由于有一些资产、负债的存在，导致企业未来向税务机关少交税的，确认递延所得税资产；导致企业未来向税务机关多交税的，确认递延所得税负债。3.所得税会计核算程序4.基本计算所得税费用=当期所得税+递延所得税（1）当期所得税=应纳税所得额×当期所得税税率=[会计利润±利

5、润表差异（永久性差异）+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异]×当期所得税税率（2）递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率③通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期发生额。【提示】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资

6、产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益（其他综合收益等），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。（3）所得税费用=当期所得税（应交所得税）+/-递延所得税＝当期所得税＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）=应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=应交所得税+当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加（4）会计分录借：所得税费用　　递延所得税资产（或贷方）　　其他综合收益等（

7、或贷方）　贷：递延所得税负债（或借方）　　　应交税费——应交所得税【例题】甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2016年会计利润为1000万元，当年按照税法规定有两个纳税调整事项：一是业务招待费超标100万元，二是某项存货计提了存货跌价准备100万元，假设不考虑其他因素。【解析】（1）当期所得税=应纳税所得额×当期所得税税率=（1000+100+100）×25%=30018年初级中级注会税务师所有科目课件只要60，同步网校更新，视频讲义教材练习题题库都有，Q78646833

8、1，微zyz786468331还有会计实操和审计实操资料（万元）。（2）由于存货计提了存货跌价准备100万元，使得账面价值小于计税基础，产生100万元可抵扣暂时性差异；递延所得税资产=100×25%-0=25（万元）。（3）所得税费用=当期所得税（应交所得税）+递延所得税=300-25=275（万元）。（4）会计分录借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　275　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　25　贷：应交税费——应交所得税