2018CPA会计赵耀预科班（8讲全）003

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1、专题三　账户的分类与应用1.调整类账户调整类账户按照调整方式的不同可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户等三类。（1）备抵调整账户是指用来抵减被调整账户余额，以取得被调整账户余额的账户。备抵调整账户按照被调整账户性质的不同又可以分为资产类备抵调整账户和权益类备抵调整账户。资产类备抵调整账户与其被调整的资产类账户的运用方向相反，而同于负债类账户。（2）附加调整账户是指用来增加被调整账户余额的账户。附加调整账户与其被调整的账户的运用方向相同。由于在现实中这类账户已经很少使用，因此有关它的运用不再介绍。（3）备抵附加调整账户

2、是指既具有备抵又具有附加调整功能的账户。比较典型的备抵附加账户是“材料成本差异”账户。（4）备抵调整账户的具体应用①固定资产与累计折旧、固定资产减值准备②无形资产与累计摊销、无形资产减值准备③应收账款与坏账准备④长期应付款与未确认融资费用⑤长期应收款与未实现融资收益⑥股本与库存股2.相关财务报表项目的填列（1）“应收账款”项目根据“应收账款”及“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额之和再与其备抵科目“坏账准备”贷方余额相抵后填列（2）“固定资产”项目=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备（3）“无形资产”项目=无形

3、资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备（4）“长期应收款”项目=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额-1年内到期的部分-对应的坏账准备（5）“长期应付款”项目=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额-1年内到期的部分3.计价对比账户计价对比账户是指对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。借方登记各项费用和成本，贷方登记各项收入；期末将两种计价进行对比，即可确定本期的经营成果。典型的计价对比账户有“本年利润”账户、“固定资产清理”账户、“待处理财产损溢”等账户。18年初级中级注会税务师所有科

4、目课件只要60，同步网校更新，视频讲义教材练习题题库都有，Q786468331，微zyz786468331还有会计实操和审计实操资料专题四　存货(1)一、存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示1】存货概念中强调“持有以备出售”，即持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。所以，工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。【提示2】周转材料一般作为存货核算，但是，周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产处理。【提

5、示3】房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应作为存货核算。二、确认条件某一资产项目要作为存货确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合以下确认条件：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。【提示1】通常拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。例如受托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托企业存货的一部分。所以，在填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”一增一减相互抵销，不列为受托方存货。【提示2】根据

6、经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品、接受其他单位委托加工的物资等，由于其所有权属于其他企业，所以不属于本企业的存货。【提示3】下列物资也属于企业的存货：（1）已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品；（2）已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品；（3）委托加工物资；（4）委托其他单位代销的产成品或库存商品；（5）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）。三

7、、存货的初始计量1.外购存货的成本构成（1）采购价格，即发票价，包括现金折扣，不包括商业折扣。（2）税金（价内税、价外税、关税）18年初级中级注会税务师所有科目课件只要60，同步网校更新，视频讲义教材练习题题库都有，Q786468331，微zyz786468331还有会计实操和审计实操资料【提示1】价内税计入成本；价外税（增值税）可以抵扣不计入成本，不可以抵扣要计入成本；关税计入成本。【提示2】购进免税农业产品，可以按买价计算11%的进项税额；对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以

8、抵扣。【提示3】现金折扣采用总价法核算、影响的是财务费用，不影响成本，所以外购成本不能扣除现金折扣的金额，外购成本是扣除商业折扣后的金额。（3）相关采购费用，包括：运杂费、运输途中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。