2018CPA审计范永亮预科班003

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1、三、审计风险（一）预期使用者的期望财务报表使用者期望注册会计师通过实施审计，对财务报表是否不存在重大错报发表意见，不论错报是舞弊导致还是错误导致的。（二）专业与现实的局限性由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，只能提供合理保证，即允许一定范围内的风险存在。审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险与合理保证相对应，注册会计师提供的保证程度越高，意味着可接受的审计风险越低。可接受的审计风险与财务报表使用者的实际

2、需求相适应，也是财务报表使用者允许的审计风险。（三）风险导向审计由于无需（也无法）将审计风险降低到零，注册会计师无需实施详细审计，而是需要有重点地实施审计。这就需要确定重点审计领域（高风险领域），并且有针对性地实施审计程序。这部分工作总称为风险导向审计。具体包括识别和评估重大错报风险，以及应对评估的重大错报风险。在风险导向审计中，风险评估是基础，也是整个审计工作的关键。风险识别和评估与风险应对与一场战争的准备与实施颇有几分相似。风险识别与评估是在财务信息产生的过程中，甚至是在财务信息产生之前实施的，识别和评估重大错报风险时注册会计师可获得的审计证据可能十分有限，这就需要注册

3、会计师充分了解被审计单位及其环境，具有丰富的职业经验、高度的职业谨慎并适当运用职业判断。由于风险的不确定性、识别与评估重大错报风险的主观性，风险识别与评估对审计的关键性，既有必要对风险识别与评估进行规范，也需要给注册会计师发挥职业判断留有余地。以便向预期使用者合理保证。因此，如何识别与评估重大错报风险以及根据什么信息评估被审计单位的重大错报风险，实施哪些程序、获取什么样的证据、遵循什么样的步骤，才能合理保证在筛选所有重大错报的同时合理忽略非重大错报？都是风险识别与评估中需要解决的问题。例如，注册会计师需要确定重要性水平，适当运用审计抽样，合理利用计算机辅助技术等。（四）审计

4、风险与审计责任在实际工作中，如果注册会计师没有发现财务报表中存在的重大错报，而该重大错报的存在确实导致了某些财务报表使用者重大经济决策的失误或重大经济利益的损失，注册会计师是否需要为此承担责任？确定注册会计师责任的关键在于未能发现重大错报是否源于注册会计师自己的过错，而判断注册会计师有无过错的关键在于注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作。从这个意义上讲，可接受审计风险应当理解为：财务报表存在重大错报，注册会计师按照审计准则的要求实施审计工作后发表了不恰当审计意见的可能性。也就是说，如果按照审计准则的规定实施了审计工作（包括保持了必要的职业谨慎），但没有发现财务报表

5、中存在的重大错报，则这个风险是可接受的，注册会计师无需承担责任。或者说，注册会计师的责任主要是按照审计准则的规定实施审计的责任。上述观点看似太“骨感”，实则很“丰满”。设想，如果注册会计师按照审计准则的规定实施审计工作后未能发现财务报表中存在的重大错报，需要承担责任的话，那岂不意味着：如果医生没有治疗好患者的疾病，需要医生承担责任；如果办案人员没有破案，要承担作案的责任？因此，在实际工作中，注册会计师关心的首要问题是：审计准则是怎样规定的？项目组成员做了哪些？还差哪些？无论是项目合伙人计划审计工作、复核工作底稿，还是项目质量控制复核人实施项目质量控制复核，都无一例外地要确认

6、这个问题。审计试题也充分体现这种行业特色。当然，如果注册会计师没有按照审计准则的要求实施审计工作，导致未能发现财务报表中存在的重大错报，这种可能性属于审计失败，而不是审计风险。紧接着的问题是，需要确定审计责任时，如何判断或判定注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作？（五）审计责任的判定与医疗行业类似，在注册会计师行业中，施行的是“举证责任倒置”原则：面对要求承担审计责任的指责或指控，会计师事务所需要提供证据以自证清白。这就要求注册会计师在审计过程中按规定编制审计工作底稿。应当指出，工作底稿的主要作用绝不仅限于“自证清白”。工作底稿是审计证据的载体，是形成审计结论的基

7、础，是项目组成员之间工作联系的纽带。工作底稿还可用于行业监督与业务检查等。审计准则对工作底稿的编制、归档、保存、保密等作了详尽而又严格的规定。这些规定也是各年的高频考点。