2018CPA审计范永亮预科班002

《2018CPA审计范永亮预科班002》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、二、审计质量保证注册会计师审计作为经济监督的重要组成部分，需要合理保证监督质量。注册会计师行业通过以下三个方面的规范，以合理保证审计质量：1．按审计准则的要求计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据；2．按质量控制准则的要求制定和实施质量控制政策和程序；3．遵守职业道德，包括保持独立性和具备专业胜任能力。广义上讲，接受行业监督和法律监督也是审计质量保证体系的一个重要环节。审计教材总计23章，从第一章到第二十章的内容都属于审计准则内容；第二十一章属于质量控制准则内容；第二十二章和第二十三章属于职业道德的内

2、容。可见，注册会计师审计这门课程的学习与考试重点高度集中在专业知识方面。（一）审计准则审计准则对注册会计师的专业行为进行了详细规范。审计准则既有针对思路与方法的宏观规范，也有针对业务与技术的具体规范。前者如风险评估、风险应对、审计证据等，后者如银行存款及应收账款的函证、存货与库存现金的监盘等。1．《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求从行业状况、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营

3、风险、对被审计单位财务业绩的衡量和评价，以及被审计单位的内部控制六个方面了解被审计单位及其环境，据以识别和评估重大错报风险，并将评估的风险落实到财务报表层或认定层。例如，审计准则具体要求注册会计师从控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督方面了解内部控制设计的合理性和是否执行。2．《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》要求注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。其中

4、进一步审计程序包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。例如，针对控制测试的时间安排，要求注册会计师根据对内部控制的了解，确定能否直接利用以前年度控制控制测试的结论，或者本期何时实施控制测试（期中或期末）。如果可以在期中实施控制测试，如何将期中实施控制测试获得的内部控制有效的证据合理延伸到期末。3．针对存货监盘，相关审计准则具体规定了存货监盘的程序，包括现场监盘程序的具体内容。还规定了在何种条件下将存货监盘作为控制测试或实质性程序。例如，制定存货监盘计划前，注册会计师应当考虑“风、控、程、时、永、地、

5、专”等方面；编制存货监盘计划时，应当包括监盘目标、范围及时间安排，监盘要点及关注事项，参加存货监盘人员的分工以及检查存货的范围四个部分。又如，注册会计师实施存货监盘程序时，应当包含“评、观、移、止、抽、特、结”等内容。再如，针对“在监盘现场无法实施监盘程序”、“无法到达存货监盘现场”以及“由第三方为被审计单位代管存货”等情况，审计准则都具体规定了注册会计师的处理方案。（二）质量控制准则为控制包括审计业务在内的业务质量，财政部颁布的会计师事务所业务质量控制准则提出了下列要求：1．领导责任；2．业务承接与保持；

6、3．职业道德；4．人力资源；5．业务执行；6．监控。（三）职业道德注册会计师的职业道德包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。其中，独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。如果不具备独立性，就无法保证诚信、客观和公正等原则的实施。为保持独立性，注册会计师职业道德守则对注册会计师执行审计业务的条件和审计过程中的行为作出了详细的规范，注册会计师审计教材在压轴位置介绍了审计业务对独立性的要求，注册会计师考试每年在每套试卷中都雷打不动地包含一个专门针对独立性的简答题。例如，为保持独立性

7、，职业道德守则禁止会计师事务所合伙人及其主要近亲属、审计项目组成员及其主要近亲属（所员主）持有、买卖被审计单位的股票、债券；不得与被审计单位存在共同开办、捆绑销售和相互推销等商业关系；禁止所员主兼任或担任被审计单位的董事、高级管理人或对被审计的财务报表有直接重大影响的特定职务（董高特）；关键审计合伙人负责同一被审计单位审计的期限不得超过5年，5年任期届满后的冷却时间不得少于2年。为保持独立性，职业道德对事务所向审计客户提供的非鉴证业务（代理记账、税务服务、评估服务、信息技术系统服务、人员招聘等）、收费方式和

8、收费比例等进行了限制。还对事务所人员加入审计客户担任董高特以及审计客户的董高特加入会计师事务所进行了规范。职业道德守则不仅要求会计师事务所独立于审计客户，而且要求与会计师事务所处于同一网络的其他实体独立于审计客户，还要求会计师事务所及其网络事务所评价与审计客户的关联实体之间的关系是否影响与审计客户的独立性。职业道德守则不仅对所员主的独立性作出要求，而且对事务所的其他合伙人、所员主的其他近亲属以及其他关系密切人员与