借鉴国外税务审计经验完善我国税务审计制度研究

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1、借鉴国外税务审计经验完善我国税务审计制度研究张茂良提要I税务审计工作是促进和强化税收工作的重要手段，在各国都受到重视，其在增强纳税意识、治理税务腐败以及维护税法等方面具有重要作用，针对于国内税务审计的现状，笔者提出借鉴国外的税务审计经验，通过学习国外经验来完善我国税务审计，解决税务审计中出现的问题，推动我国税务审计水平的不断提高。关键词I国外税务审计税务审计制度制度研究

2、F239.1作者信息

3、张茂良（1963—），男，陕丙富平人，大学学历，陕两省行政学院讲师，注册税务师，主要研究税法和会计教学，710068。税务审计是税务机关根据缴纳税务人或机

4、关所提供的有关税务方面的信息，按照相关法律政策，对其一段时间内的纳税情况和缴纳数额的准确性和真实性进行审核评定的过程。其更深一层的工作意义在于能够通过审核纳税人的纳税情况，来发现税务部门征收税款过程中出现的问题，并提出相应意见，促进税务工作的不断提高，因而从木质上来说，税务审计是一项税务管理工作。税务审计作为监控税源的一项重要手段，在很多国家都得到了广泛应用，有的国家的税务审计制度己经趋于完善，这对于正处在税务审计制度建设中的中国来说，是一笔不错的财富，因而有必要加强对国外税务审计的研究，以借鉴其优秀经验完善我国的税务审计制度。一、我国税务审计

5、发展概况税务审计工作在国家税务管理中具有重要地位，其对于提高国家税务工作管理水平，提高税收管理质量異有重要作用。我国的税务审计工作虽然已经取得了一定的发展，但在现实管理中还是存在很多问题有待解决，这些问题主要涉及以下几个方面：一是我国税务审计工作的管理体制还不够完善。目前我国的税务审计工作还缺少必要的法律支持，因而导致税务审计部分的执行审计工作吋所具有的强制力不足，导致审计工作常遇到很多阻扰，影响税务审计工作的进一步开展。而在税务审计工作内部，由于管理体制的不完善，使得税务审计工作人员自身的工作自觉性不足，在工作过程中缺少统一执行标准，使得工作

6、人员的审计工作并不能真实反映纳税人的纳税情况；二是对税务审计工作的重视不够。由于税务审计工作所面对的工作十分繁多，因而冇部分审计人员在工作中多采取应付态度，对于纳税人提供的和税务机关所掌握的资料没有认真进行审核阅读，导致很多税务问题没有被及吋发现，阻碍了税收和审计工作的发展；三是税务审计人员的自身素质较为欠缺。税务审计工作不仅工作量大，而且工作技术含量较高，很多审计工作需要用到专业的会计或审核技术，像是内控测试技术、复核技术、抽样技术等等，而B前从事审计工作的人员一般都不具备这方面的知识技能，且在审计培训方面，也没有增加这些方面的内容，导致税务

7、审计工作的质量大大下降。二、国外税务审计的发展概况（一）注重税务管理策略研宄税务管理战略是近年来，很多西方国家在进行税务审计吋所采取的一种管理策略，并将税务审计作为税务管理策略中的重要措施，以提高国家税务管理水平。在税务审计的具体实施方面，一是实施分类审计策略。在税务审计上，有的发达国家会根据纳税人自身的经营特点或纳税情况，对纳税人进行一定的区分，并对不同的纳税人采取不同税务审计策略，这样能够提高税务审计工作的针对性，提高工作效率。而在具体分类标准的设置上，里然各国之间具体的税务审计工作不同，但是以下几条标准是对纳税人进行区分时的基本，包括根据

8、纳税人是否存在国际税务标准，将纳税人分为跨国税务审计和国内税务审计两种，苏中对于国内企业，税务审计的重点应该是放在销售收入隐瞒问题上，而对于跨国公司，税务审计则更应该关注公司的国家税务遵从情况。同时，还可根据纳税人的企业性质对纳税人进行区分，例如酒吧、饭店、广告商、运输业、会计事务所、宾馆等可以划分到服务业纳税人一类中。这种分类式管理有利于提高税务审计的工作效率，优化税务审计的资源配置，从而提高审计工作的效益。（二）注重专业化审计人员的培养正如上面所提到的，税务审计工作中奋很多是需要专业知识和技术技能的，因而在审计人员的配置上，国外很多国家都配

9、冇与我国审计队伍不同的专业综合性强的审计队伍。例如美国国税局中就有几万工作人员负责税务审计工作，且这种工作的指派并不是由区税务局自身能够决定。而在人员分配上，国税局将这几万税务审计人员分为两类，一类是审计人员，一类是调査人员，其中审计人员主要负责对纳税对象提供的纳税报表以及其他资料进行日常调查和审核工作，而后者调查人员则是在审计人员的调查基础上，对存在纳税审计问题的对象进行进一步调査，这样分工合作能够提高审计工作的工作效率。同吋由于审计人员与调查人员是不同的，也能够在一定程度上避免贪污的发生。冋吋美国国税局所选用的调查人员一般都是具有很高专业素

10、质，并在各个方面都有突出能力的工作人员，这样能够保证调査工作顺利高效的完成。而荷兰税务部门在选择审计工作人员吋,则要求审计人员必须具备税务、审计以及会